摘要：成本管理是實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)價(jià)值最大化的關(guān)鍵。文章在分析作業(yè)成本法基本原理及其步驟的基本上，探討了作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的具體應(yīng)用。

　　關(guān)鍵詞：成本管理；作業(yè)成本法；工業(yè)企業(yè)

　　作業(yè)成本管理作為一種先進(jìn)的成本管理方法，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略決策中發(fā)揮了很大的作用。作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)中的作用主要是通過(guò)作業(yè)分析，將相關(guān)作業(yè)分為增值作業(yè)、不增值但必要作業(yè)和不增值也不必要作業(yè)，去除不增值且不必要作業(yè)，減少不增值但必要的作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，從而改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，提高企業(yè)的贏利能力。

　　一、作業(yè)成本法的基本原理

　　作業(yè)成本法是一種新的成本計(jì)算方法，這種方法比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，它是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠使企業(yè)管理人員重新設(shè)計(jì)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)約資源。

　　作業(yè)成本法的基本原理可表述為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它使成本計(jì)算方法發(fā)生了根本性的變革，使產(chǎn)品成本計(jì)算的著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”，以作業(yè)為核算對(duì)象，首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)，累計(jì)形成作業(yè)成本，再將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因向產(chǎn)品分配，最終得出產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的運(yùn)用按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行：

　　第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)；以資源動(dòng)因?yàn)榛�礎(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購(gòu)貨訂單、材料采購(gòu)、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源動(dòng)因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)中。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)置成本庫(kù)往往并不可行。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)中以合并分配。按同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)歸集間接費(fèi)用不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

　　第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛�礎(chǔ)將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是起動(dòng)準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是檢驗(yàn)小時(shí)。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間接費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。

　　二、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

　　在全球化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，技術(shù)革命和信息系統(tǒng)的發(fā)展，使工業(yè)企業(yè)管理的重心從傳統(tǒng)制造過(guò)程轉(zhuǎn)向不斷推出新產(chǎn)品、注重產(chǎn)品的質(zhì)量和流程的高效，存貨的管理水平及人力資源管理的有效性等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面上來(lái)，準(zhǔn)確的成本信息是企業(yè)進(jìn)行價(jià)格決策、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和績(jī)效考評(píng)的關(guān)鍵。所以，本文從產(chǎn)品決策、存貨管理、質(zhì)量管理與控制、生產(chǎn)能力利用管理4個(gè)方面探討了作業(yè)成本管理在工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的應(yīng)用。

　　（一）產(chǎn)品決策

　　作業(yè)成本系統(tǒng)能為企業(yè)的產(chǎn)品提供有用的信息。當(dāng)一個(gè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，可以簡(jiǎn)單地將成本分配于這種產(chǎn)品。但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，成本分配就變得復(fù)雜，產(chǎn)品的多樣性使間接費(fèi)用如監(jiān)督、質(zhì)量控制、檢查、機(jī)器維修、產(chǎn)品控制等大大增加。以機(jī)器小時(shí)或直接人工小時(shí)分配成本費(fèi)用，必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本的極大扭曲，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤的產(chǎn)品決策。例如，在作產(chǎn)品線決策時(shí)，當(dāng)企業(yè)認(rèn)為小批量的產(chǎn)品比大量生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤(rùn)高時(shí)，就會(huì)退出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)。但作業(yè)成本管理的結(jié)果卻顯示，小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品比大量生產(chǎn)的成本更高。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的數(shù)據(jù)還包括像訂單處理等傳統(tǒng)的成本所沒(méi)有考慮的因素。依靠傳統(tǒng)的成本分配方法將導(dǎo)致企業(yè)陷于死循環(huán)：為了減少成本，公司放棄一個(gè)又一個(gè)最不能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的產(chǎn)品，而企業(yè)的利潤(rùn)還是沒(méi)有增加。所以，作業(yè)成本管理有利于進(jìn)行正確的產(chǎn)品決策。在多品種生產(chǎn)企業(yè)里，由于設(shè)備能力、加工能力、原材料供應(yīng)、水電供應(yīng)等方面的限制，企業(yè)只能選擇投入產(chǎn)出效益最好的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。如何綜合考慮各種產(chǎn)品的成本水平、盈利能力及市場(chǎng)需求等多種因素，合理安排產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大，是企業(yè)產(chǎn)品決策需要考慮的問(wèn)題。由于作業(yè)成本計(jì)算將間接費(fèi)用歸集到更多的作業(yè)成本庫(kù)，能提供明細(xì)化的成本資料，并且將成本分配擴(kuò)大到了整個(gè)企業(yè)的成本，而不僅局限于與生產(chǎn)加工相關(guān)的成本，有利于找出被傳統(tǒng)成本計(jì)算法隱藏的無(wú)效的作業(yè)和被浪費(fèi)的資源，有利于企業(yè)做出正確的產(chǎn)品決策。

　　（二）存貨管理

　　從存貨管理的戰(zhàn)略觀點(diǎn)來(lái)看，生產(chǎn)的所有階段存在存貨都是增加成本的，然而必要的存貨在傳統(tǒng)的成本制度下又是不可避免的。這是因?yàn)椋喝绻�采�?gòu)部門(mén)以低成本作為其獲得報(bào)酬的標(biāo)準(zhǔn)，那么采購(gòu)人員為了降低成本，必然采取大批量的購(gòu)貨以獲得購(gòu)貨折扣和優(yōu)惠。但如果這種大批量的采購(gòu)超過(guò)企業(yè)的需求，存貨必然發(fā)生。同樣的，如果生產(chǎn)部門(mén)以產(chǎn)量作為績(jī)效考核指標(biāo)，生產(chǎn)部門(mén)就會(huì)努力地生產(chǎn)盡可能多的產(chǎn)品，而不管產(chǎn)品是移到下一階段，還是進(jìn)入企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)。將成本控制的中心立足于整個(gè)企業(yè)，而不是某個(gè)部門(mén)或某個(gè)人，這會(huì)使部門(mén)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)趨于一致，有利于正確地進(jìn)行存貨管理，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，盡量減少庫(kù)存，以降低總成本，提高利潤(rùn)。

　　（三）質(zhì)量管理與控制

　　近年來(lái)，工業(yè)企業(yè)的一個(gè)重大趨勢(shì)就是越來(lái)越重視質(zhì)量的管理。在企業(yè)資源有限的情況下，企業(yè)不可能同時(shí)投資所有的項(xiàng)目，怎樣才能決定哪種項(xiàng)目應(yīng)該優(yōu)先考慮以提高質(zhì)量和降低成本，作業(yè)成本管理在這方面發(fā)揮了重大的作用。因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理能提供非增值作業(yè)成本的信息，這些信息能夠幫助公司確定每一項(xiàng)目對(duì)公司的影響，從而決定哪一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該優(yōu)先考慮。沒(méi)有這一信息，將導(dǎo)致企業(yè)以高成本和低利潤(rùn)追求許多對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)提高沒(méi)有多大影響的項(xiàng)目，而忽視其它可能有更大利潤(rùn)貢獻(xiàn)的項(xiàng)目。

　　利用作業(yè)成本法可以對(duì)每種與質(zhì)量有關(guān)的作業(yè)進(jìn)行增值與非增值分析。從作業(yè)成本計(jì)算的角度看，與質(zhì)量相聯(lián)系的作業(yè)，是指組織實(shí)施與質(zhì)量問(wèn)題相關(guān)的作業(yè)。質(zhì)量成本與兩類作業(yè)有關(guān)：控制作業(yè)和缺陷作業(yè)。與這兩類與質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)相適應(yīng)，質(zhì)量成本又分為4類：預(yù)防成本、鑒定成本、外部缺陷成本、內(nèi)部缺陷成本。通過(guò)利用作業(yè)成本管理進(jìn)行成本控制，要求增加預(yù)防成本和鑒定成本，以減少缺陷成本，從而降低總的質(zhì)量成本。利用作業(yè)成本管理進(jìn)行質(zhì)量成本管理的最大作用是可以通過(guò)分辨資源動(dòng)因來(lái)了解質(zhì)量成本產(chǎn)生的原因，進(jìn)而從根本上改善和優(yōu)化質(zhì)量成本。

　　（四）生產(chǎn)能力利用管理

　　許多企業(yè)都不關(guān)注企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力和非生產(chǎn)能力的管理，并且將與其相關(guān)的所有成本都計(jì)入產(chǎn)品成本，而忽視了對(duì)這些隱藏成本的管理，從而使企業(yè)沒(méi)有機(jī)會(huì)將之減少，不利于進(jìn)行成本控制，而通常這部分的成本往往是比較高的，對(duì)這部分成本管理的改善將使企業(yè)的成本有較大的下降空間。作業(yè)成本管理法幫助企業(yè)明白增加股東財(cái)富和減少未被利用的生產(chǎn)能力的關(guān)系。在該管理方法下，與生產(chǎn)能力利用相關(guān)的成本包括：閑置成本、非生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本。通過(guò)作業(yè)成本信息的提供，可以對(duì)不同的成本采取不同的措施：對(duì)非生產(chǎn)成本企業(yè)可以采取措施激勵(lì)經(jīng)理人減少非生產(chǎn)性的產(chǎn)品成本，對(duì)閑置成本企業(yè)可以考慮增加顧客訂單等或是將其處置掉以充分利用閑置的生產(chǎn)能力。

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李靜