摘要：國有施工企業(yè)的成本管理一直是個(gè)難點(diǎn)問題。本文結(jié)合國有施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，對(duì)其成本管理的現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析，提出了在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何強(qiáng)化國有施工企業(yè)成本管理和相應(yīng)問題的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：國有；施工企業(yè)；成本管理；現(xiàn)狀；對(duì)策

　　一、國有施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

　　1.導(dǎo)致國有施工企業(yè)成本管理意識(shí)淡薄的原因

　�。�1）建筑市場不規(guī)范。突出表現(xiàn)在：工程招投標(biāo)中的行政干預(yù)、地方保護(hù)、部門分割和行業(yè)壟斷行為比較嚴(yán)重，虛假招標(biāo)、暗箱操作、幕后交易等違法違紀(jì)現(xiàn)象屢見不鮮；工程立項(xiàng)審批不嚴(yán)，業(yè)主行為缺乏制約，導(dǎo)致壓級(jí)壓價(jià)、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款等；行業(yè)主管部門在審批企業(yè)資質(zhì)時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致市場競爭主體良莠不齊；缺乏嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，施工隊(duì)伍發(fā)展失控，的供需關(guān)系失衡，導(dǎo)致惡性競爭的產(chǎn)生。

　�。�2）建筑產(chǎn)品價(jià)格改革滯后。長期以來，我國建筑業(yè)執(zhí)行的是低價(jià)微利的價(jià)格政策和國家定價(jià)的計(jì)劃價(jià)格制度，即定額取費(fèi)制度，建筑產(chǎn)品的價(jià)格與價(jià)值嚴(yán)重背離。這種制度用固定的定額和取費(fèi)比例去套瞬息萬變的市場，既不能真實(shí)反映市場的供求情況，也難以真實(shí)顯示企業(yè)的實(shí)際消耗和效率水平，使價(jià)值規(guī)律難以發(fā)揮作用，造成建筑產(chǎn)品價(jià)格嚴(yán)重扭曲，無法激勵(lì)企業(yè)降低消耗，提高效率，挫傷了企業(yè)進(jìn)行成本管理的積極性和主動(dòng)性。

　　（3）宏觀成本管理體制不完善，監(jiān)督弱化。一是成本管理法規(guī)、制度不健全，宏觀成本控制、監(jiān)督職能弱化，使企業(yè)的成本行為失去了約束。二是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，把成本報(bào)表作為內(nèi)部報(bào)表，不要求企業(yè)向政府有關(guān)部門報(bào)送，使國家對(duì)企業(yè)成本管理行為的調(diào)控失去了信息來源。三是在國家制定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，反映成本構(gòu)成和成本水平的指標(biāo)數(shù)量明顯偏少；在國家有關(guān)部門對(duì)企業(yè)檢查、評(píng)比、排名等活動(dòng)中，側(cè)重于利稅指標(biāo)，缺乏相關(guān)的成本指標(biāo)。這樣，從客觀上助長了國有施工企業(yè)不重視成本指標(biāo)、忽視成本管理的傾向。

　　（4）在過去由國家直接管理企業(yè)成本所形成的外部壓力消失后，觀念轉(zhuǎn)變慢，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)體制下成本管理壓力主要來自企業(yè)內(nèi)部，成本管理是企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的重要表現(xiàn)，成本競爭力的強(qiáng)弱是企業(yè)生存與發(fā)展的決定因素等缺乏足夠的認(rèn)識(shí)；受“成本無法再降低”思維定式的束縛，習(xí)慣于按傳統(tǒng)觀念想問題、辦事情，忽視了企業(yè)的成本管理具有追求極限的基本特征；實(shí)行承包經(jīng)營責(zé)任制后，只包實(shí)現(xiàn)利潤和上交財(cái)政任務(wù)，而不問成本，企業(yè)為了完成承包任務(wù)，千方百計(jì)地抓利潤，不遺余力地承攬施工任務(wù)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，認(rèn)為成本管理是難度大、奏效慢的苦差事，因而對(duì)成本管理重視不夠。

　　2.成本管理內(nèi)容片面

　�。�1）僅僅注意施工過程的成本管理，而忽視經(jīng)營全過程的成本管理。許多企業(yè)對(duì)成本管理內(nèi)容的認(rèn)識(shí)仍然局限于傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本，忽視投標(biāo)報(bào)價(jià)、供應(yīng)過程和經(jīng)營管理成本的管理。

　�。�2）只注意成本水平本身的高低，忽視成本效益水平的高低。許多企業(yè)由于受“成本管理就是降低成本”的傳統(tǒng)成本管理觀的影響，仍然把成本的升降作為評(píng)價(jià)成本管理水平高低的唯一標(biāo)準(zhǔn)，片面強(qiáng)調(diào)成本管理就是降低消耗和節(jié)約開支，忽視整體成本效益水平的高低，影響了企業(yè)的信譽(yù)，為獲取長期效益設(shè)置了障礙，又直接增加了企業(yè)的損失，有悖于降低成本的初衷。

　　（3）只注重節(jié)約，忽視工程索賠的管理。“開源”與“節(jié)流”相結(jié)合是現(xiàn)代成本管理應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則。但國有施工企業(yè)在成本管理中普遍存在著重“節(jié)約”、輕“開源”的傾向，特別是對(duì)作為“開源”重要內(nèi)容之一的工程索賠管理重視不夠。

　　3.成本管理作用弱化

　�。�1）成本失控。主要表現(xiàn)在近年來國有施工企業(yè)的成本居高不下，效益不佳。其主要原因是企業(yè)內(nèi)部成本管理責(zé)任制不健全，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，成本管理人員素質(zhì)較低，使成本管理工作長期停留在事后評(píng)價(jià)階段，缺乏科學(xué)的事前預(yù)測和過程控制，一旦反映到會(huì)計(jì)賬目上，已是既成事實(shí)。

　　（2）成本信息失真。主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算所提供的成本數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確，主觀臆斷造成本的情況比較嚴(yán)重。成本信息失真，除了宏觀成本管理體制不健全、監(jiān)督不力等外部原因外，主要還是企業(yè)內(nèi)部原因所致。例如，有些企業(yè)經(jīng)營者為了完成承包經(jīng)營目標(biāo)，突出任期內(nèi)的工作業(yè)績，或?yàn)榱送堤佣愂�，謀求不正當(dāng)利益，要求財(cái)會(huì)人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖任意編造虛假成本，把成本指標(biāo)作為利潤的“調(diào)節(jié)器”，使成本失去了客觀真實(shí)性。另外，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的法制觀念淡薄、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，也是導(dǎo)致成本信息失真的一個(gè)重要原因。

　�。�3）成本補(bǔ)償不足。足額的成本補(bǔ)償是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的前提，也是擴(kuò)大再生產(chǎn)的先決條件。在國有施工企業(yè)的成本補(bǔ)償中“不足”與“過頭”并存，但補(bǔ)償不足是主要傾向。這里有現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本開支范圍不盡合理、完善的原因，但主要原因是企業(yè)為了突出近期效益，短期行為嚴(yán)重，故意不提或少提折舊，該攤的費(fèi)用不攤，該提的費(fèi)用不提，或在核算利潤時(shí)只轉(zhuǎn)收入，不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本等，從而造成成本補(bǔ)償不足。

　　4.成本管理方法和手段落后

　�。�1）從成本管理方法來看，事前、事中和事后成本管理相互脫節(jié)。許多企業(yè)的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析，缺乏科學(xué)的事前成本預(yù)測和決策，缺乏嚴(yán)格的事中成本控制和事后成本考核。另外，由于成本管理人員素質(zhì)較低，一些現(xiàn)代管理方法，如ABC分析法、價(jià)值工程、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型等在企業(yè)成本管理中的推廣、運(yùn)用很不普遍，也在一定程度上制約了成本管理的效果。

　�。�2）從成本管理手段來看，仍以手工操作為主，缺少現(xiàn)代化管理手段。主要表現(xiàn)在企業(yè)成本管理中的電算化程度偏低，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)等的運(yùn)用尚處于初級(jí)階段，計(jì)算機(jī)在成本管理中的巨大潛力尚未得到充分開發(fā)和有效利用。其主要原因一是企業(yè)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用和成本管理人員操作能力的培訓(xùn)等方面投入不夠，二是適用于工程成本管理的軟件開發(fā)相對(duì)滯后，已開發(fā)的一些工程管理軟件不夠成熟，實(shí)用性較差。

　�。�3）成本管理機(jī)構(gòu)不健全。從宏觀來看，國家缺少一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)用計(jì)劃、價(jià)格、財(cái)政、稅收、金融、審計(jì)等宏觀調(diào)控手段，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行宏觀指導(dǎo)、控制和管理。從微觀來看，盡管多數(shù)大、中型國有施工企業(yè)建立了成本管理組織，但其職能、工作目的、程序、手段、要求等并不明確，而且其主要任務(wù)是負(fù)責(zé)成本核算，對(duì)如何確定企業(yè)的成本經(jīng)營目標(biāo)，如何完善內(nèi)部成本管理制度及成本管理的組織形式和方法等，往往無暇顧及。

　　二、強(qiáng)化國有施工企業(yè)成本管理的對(duì)策

　　1.強(qiáng)化全員成本管理意識(shí)，提高全員成本管理素質(zhì)

　　國有施工企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)提高思想認(rèn)識(shí)。上至企業(yè)法人，下至項(xiàng)目經(jīng)理、作業(yè)隊(duì)長和班組長，都應(yīng)解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，打破傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識(shí)到成本降低的潛力是無窮無盡的，牢固樹立起“抓效益必須抓成本”的觀念，把抓成本管理作為長期戰(zhàn)略任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)全體員工成本與市場競爭力、成本與效益、成本與員工利益等方面的宣傳教育，并通過建立適當(dāng)?shù)睦�益機(jī)制和約束機(jī)制，增強(qiáng)全體員工的成本節(jié)約觀念、成本效益觀念和成本競爭觀念，激發(fā)全體員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性，使得人人關(guān)心和支持成本管理工作，人人參與成本管理工作。還要加強(qiáng)對(duì)全體員工成本管理基本知識(shí)和方法的培訓(xùn)，提高全員成本管理素質(zhì)。只有成本管理意識(shí)深入人心，成本管理素質(zhì)全面提高，才能把全體員工參與成本管理的積極性、主動(dòng)性轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造性，激發(fā)出有效的成本管理行為，并使之成為持久、自覺的行動(dòng)。

　　2.完善成本管理組織和基礎(chǔ)工作，建立健全成本管理責(zé)任制

　　首先，建立健全專職成本管理機(jī)構(gòu)。即在企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部設(shè)置成本管理科，負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷和人、財(cái)、物各方面有關(guān)成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定企業(yè)內(nèi)部成本管理制度，組織成本的預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、分析和考核，對(duì)企業(yè)的成本實(shí)施專業(yè)化的綜合管理。其次，要完善成本管理的基礎(chǔ)工作。重點(diǎn)是建立健全工時(shí)和材料消耗、設(shè)備利用、費(fèi)用開支、工程量統(tǒng)計(jì)、工程洽商變更、工程質(zhì)量、未完施工盤點(diǎn)等原始記錄的填制、審核、傳遞和保管制度，制定先進(jìn)合理的內(nèi)部施工定額，并隨著技術(shù)和管理水平的提高定期進(jìn)行修訂，建立健全財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查盤點(diǎn)制度，完善計(jì)量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本管理建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上。最后，建立健全成本管理責(zé)任制。橫向落實(shí)各職能部門的成本管理責(zé)任，充分發(fā)揮其監(jiān)督、指導(dǎo)、服務(wù)、控制和協(xié)調(diào)作用，保證企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目的宏觀控制；縱向落實(shí)成本管理責(zé)任層次，堅(jiān)持“企業(yè)是利潤中心，項(xiàng)目是成本中心”的原則，建立以企業(yè)法人為核心、項(xiàng)目管理為重心、作業(yè)層管理為基礎(chǔ)的成本管理體系。

　　3.豐富和完善成本管理的內(nèi)容

　�。�1）重視成本預(yù)測，做好投標(biāo)報(bào)價(jià)工作。必須建立一個(gè)強(qiáng)有力的投標(biāo)班子，其人員組成除了企業(yè)法人、三總師和預(yù)算人員外，還應(yīng)吸收成本管理人員參加。在投標(biāo)決策前就注入成本思考，根據(jù)招標(biāo)工程的特點(diǎn)和工程所在地的市場供求情況以及本企業(yè)的技術(shù)水平、管理水平、職工素質(zhì)等條件，在深入研究招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙和踏勘施工現(xiàn)場的基礎(chǔ)上，對(duì)招標(biāo)工程的實(shí)際成本進(jìn)行定性和定量預(yù)測，并注意采用一些行之有效的現(xiàn)代成本預(yù)測方法，提高預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，應(yīng)深入調(diào)查研究，充分估計(jì)中標(biāo)后可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)業(yè)主的資信狀況以及競爭對(duì)手的實(shí)力進(jìn)行分析評(píng)估。

　�。�2）加強(qiáng)工程索賠的管理。工程索賠形成于施工的全過程、全方位，是承包商挽回成本損失的重要手段，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。首先，國有施工企業(yè)應(yīng)成立專門的索賠機(jī)構(gòu)，配備具有豐富的專業(yè)知識(shí)和施工經(jīng)驗(yàn)、熟悉法律、掌握談判技巧、應(yīng)變能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人員；其次，樹立法制觀念，增強(qiáng)索賠意識(shí)，在招投標(biāo)、簽訂合同和施工全過程中盡早預(yù)測，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)可能索賠和應(yīng)索賠的因素。

　�。�3）重視工程質(zhì)量，強(qiáng)化質(zhì)量成本管理。從整體和長遠(yuǎn)來看，提高工程質(zhì)量與降低工程成本是統(tǒng)一的。因此，國有施工企業(yè)首先應(yīng)端正經(jīng)營思想，貫徹“質(zhì)量興業(yè)”的方針，健全質(zhì)量保證體系，強(qiáng)化全員質(zhì)量意識(shí)，積極推行全面質(zhì)量管理方法，規(guī)范質(zhì)量管理工作；其次，加大科技進(jìn)步與提高工程質(zhì)量的結(jié)合力度，努力提高技術(shù)裝備水平，積極推廣運(yùn)用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備，提高施工生產(chǎn)的技術(shù)含量；再次，強(qiáng)化質(zhì)量成本管理，正確、及時(shí)地做好質(zhì)量成本決策、核算、分析和考核工作，重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量成本控制，堅(jiān)持“預(yù)防為主”的原則，適當(dāng)增加預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用，以減少或避免因工程質(zhì)量不合格而造成的內(nèi)部返工損失和外部索賠損失。

　�。�4）完善供應(yīng)過程的成本管理。一是加強(qiáng)材料采購成本管理，將主要材料和大宗材料的采購權(quán)收歸企業(yè)法人層次，實(shí)行集中采購，建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度以及材料價(jià)格檔案和價(jià)格評(píng)估體系，大力推廣招投標(biāo)采購方法，建立健全材料采購內(nèi)控制度，杜絕盲目采購、重復(fù)采購和采購過程中的營私舞弊現(xiàn)象，降低材料采購成本；二是加強(qiáng)資金管理，合理確定實(shí)現(xiàn)資金成本的籌資方式和籌資結(jié)構(gòu)，加大資金的回籠力度和籌措運(yùn)作力度，盤活存量資產(chǎn)，加快資金周轉(zhuǎn)。同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制，杜絕亂借、亂用資金的現(xiàn)象，保證施工生產(chǎn)所需資金不受影響。

　　4.以項(xiàng)目管理為重點(diǎn)，推行目標(biāo)成本管理

　　項(xiàng)目是施工企業(yè)專業(yè)管理和基礎(chǔ)管理的立足點(diǎn)，是物質(zhì)流和信息流的交匯點(diǎn)，是創(chuàng)造效益的源頭。因此，國有施工企業(yè)應(yīng)把成本管理的重點(diǎn)放在項(xiàng)目上。

　�。�1）完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制。項(xiàng)目經(jīng)理是企業(yè)法人在項(xiàng)目上的代理人，是項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人。完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的核心是推行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)與管理責(zé)任考核辦法，取代企業(yè)與項(xiàng)目簽訂的“工程項(xiàng)目承包合同”，變企業(yè)與項(xiàng)目之間的經(jīng)營承包關(guān)系為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督與執(zhí)行關(guān)系，維護(hù)企業(yè)的整體利益和“企業(yè)是利潤中心，項(xiàng)目是成本中心”的地位，消除項(xiàng)目承包制下“以包代管”、“以包抗管”的現(xiàn)象，防止項(xiàng)目成本失控和企業(yè)效益流失。

　�。�2）做好目標(biāo)成本的制定和分解落實(shí)工作。制定先進(jìn)、可行的目標(biāo)成本是推行目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵。項(xiàng)目中標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)組建項(xiàng)目經(jīng)理部，由企業(yè)法人會(huì)同“三總師”組織技術(shù)、投標(biāo)、財(cái)會(huì)等部門的人員和項(xiàng)目經(jīng)理，根據(jù)中標(biāo)項(xiàng)目的合同價(jià)格、項(xiàng)目技術(shù)含量的高低和難易程度以及外部條件，在充分考慮擬采取的技術(shù)和管理措施的基礎(chǔ)上，正確預(yù)測目標(biāo)利潤，合理確定上繳費(fèi)指標(biāo)，采用倒推法制定項(xiàng)目的目標(biāo)成本。

　�。�3）加強(qiáng)目標(biāo)成本控制。一方面，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)和工程建設(shè)的不同階段，制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，完善項(xiàng)目成本核算制度，按企業(yè)界定的成本核算范圍、內(nèi)容和程序，建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制，把住人工、材料、機(jī)械、費(fèi)用、進(jìn)度五大控制關(guān)口，及時(shí)將實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的信息反饋到各責(zé)任單位，以便采取有效措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行全過程的成本監(jiān)控，推行項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員委派制，經(jīng)常組織財(cái)務(wù)檢查，加大審計(jì)監(jiān)督工作力度，防止項(xiàng)目成本失控和成本信息失真。

　�。�4）實(shí)行嚴(yán)格的成本考核制度。成本考核嚴(yán)格與否，直接關(guān)系到目標(biāo)成本管理的成效。因此，必須建立嚴(yán)格的企業(yè)，項(xiàng)目經(jīng)理部→作業(yè)隊(duì)→（或項(xiàng)目內(nèi)部各職能部門）→施工班組→個(gè)人的目標(biāo)成本考核制度→定期進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)罰分明。

　　5.加強(qiáng)宏觀管理，改善國有施工企業(yè)成本管理的外部環(huán)境

　　完善宏觀成本調(diào)控體系，強(qiáng)化成本監(jiān)督。首先，國家應(yīng)建立宏觀成本管理的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定和頒布成本管理的法規(guī)制度，統(tǒng)一運(yùn)用計(jì)劃、市場、財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，對(duì)企業(yè)的成本管理實(shí)施有效的宏觀調(diào)控；其次，完善宏觀成本管理法規(guī)，盡快制定與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的《成本法》，從法律上規(guī)范企業(yè)成本管理的范疇和主要內(nèi)容，規(guī)范成本構(gòu)成和形成機(jī)制，用法律來規(guī)范和約束企業(yè)的成本管理行為及其結(jié)果；再次，財(cái)政部應(yīng)盡快出

　　臺(tái)行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的成本核算，明確國有企業(yè)應(yīng)向政府有關(guān)部門報(bào)送成本報(bào)表，并適當(dāng)增加成本指標(biāo)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的比重；最后，加快推行和不斷完善財(cái)會(huì)人員委派制，并加強(qiáng)財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門對(duì)企業(yè)成本管理的政府監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度，遏制成本信息失真的現(xiàn)象。

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