摘要：目前，公允價(jià)值在我國(guó)已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，但考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境，在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，增設(shè)了一些限定條件。文章對(duì)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用中所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)的對(duì)策建議。

　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；企業(yè)；運(yùn)用

　　一、公允價(jià)值計(jì)量的涵義與重要性

　　目前國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值有幾種不同的定義。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，對(duì)公允價(jià)值定義為“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買(mǎi)賣(mài)（或發(fā)生與清償）的金額”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱(chēng)IASC）在第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義與后者相同�？梢�(jiàn)公允價(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。

　　資本市場(chǎng)隨著日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代迅猛擴(kuò)展，金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現(xiàn)，公允價(jià)值這一新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用成為必然。我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了真正的國(guó)際趨同，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告條例，兼顧了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)配備原則的要求，增強(qiáng)了資本市場(chǎng)的規(guī)范性和有效性，有助于從整體上提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　二、我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中面臨的問(wèn)題

　　（一）公允價(jià)值實(shí)際操作難度大

　　公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用比歷史成本計(jì)量運(yùn)用，在技術(shù)和人員等方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本，公允價(jià)值的計(jì)量變得相對(duì)復(fù)雜。

　　公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，而目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)，從而影響公允價(jià)值的計(jì)量。

　　在特殊環(huán)境操作中，公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的技術(shù)操作手段難以把握，比如應(yīng)用估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于不同的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，并且不同投資者與管理當(dāng)局對(duì)投資的期望報(bào)酬率、未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)不完全相同，這些都導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。

　　（二）公允價(jià)值計(jì)量中存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題

　　雖然歷史成本與公允價(jià)值之間的差異是一種客觀存在，是無(wú)法避免的，但公允價(jià)值確認(rèn)上的差異則是一種主觀上的影響，盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同，但人為的估計(jì)總是難以避免的。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的進(jìn)一步運(yùn)用，加之公允價(jià)值一定程度上存在的估計(jì)、假設(shè)和判斷，一些企業(yè)就會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量模式人為操縱利潤(rùn)，如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值卻不確認(rèn)升值的情況。

　　（三）缺乏完善的法制環(huán)境

　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在完善之中，尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范還不成熟，各種法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為統(tǒng)一定性不明確，因此企業(yè)容易利用公允價(jià)值來(lái)舞弊。比如在資本市場(chǎng)中有的企業(yè)利用公允價(jià)值在債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資等行為中人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而沒(méi)有相關(guān)的法制約束，使中小投資者、債權(quán)人蒙受損失，出現(xiàn)了嚴(yán)重的不良后果。

　　（四）缺乏客觀有效的市場(chǎng)環(huán)境

　　公允價(jià)值要求有一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格。目前我國(guó)的交易市場(chǎng)還不太規(guī)范，市場(chǎng)化程度較低，公平交易的環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中。對(duì)于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)之間交易不規(guī)范，貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)沒(méi)有完全進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，金融產(chǎn)品單一，各類(lèi)要素市場(chǎng)的運(yùn)作不夠規(guī)范，有待進(jìn)一步完善。

　　（五）確定公允價(jià)值的成本高

　　在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)期末對(duì)各方面的因素進(jìn)行分析，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過(guò)程將會(huì)增加企業(yè)的信息成本。目前我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的確定還要依賴(lài)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估，這樣進(jìn)一步加大了公允價(jià)值確定的成本。

　　三、完善公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用對(duì)策

　　（一）不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，保障會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性

　　公允價(jià)值使人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員公允價(jià)值得不到合理的估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)公允價(jià)值的判斷能力，應(yīng)從以下方面入手：

　　首先，要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的研究。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，這就要求我們廣大會(huì)計(jì)理論工作者要借鑒國(guó)外有關(guān)公允價(jià)值研究的最新成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，深入研究公允價(jià)值的理論本質(zhì)，形成一套比較完善的公允價(jià)值理論體系。

　　其次，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在新準(zhǔn)則中的廣泛運(yùn)用給會(huì)計(jì)人員提供較大的選擇空間，這就要求提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，培育一種開(kāi)放性的會(huì)計(jì)文化，改變過(guò)去按部就班的老習(xí)慣，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

　　再次，要不斷豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，必須具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)才能做好。為此會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)公允價(jià)值自身的理論時(shí)，還必須掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、數(shù)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)豐富計(jì)量公允價(jià)值的手段。

　　（二）提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性

　　提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作又能解決具體問(wèn)題。因此有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作手冊(cè)，在手冊(cè)中規(guī)定出有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。比如，在估計(jì)某類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，手冊(cè)中應(yīng)明確規(guī)定在什么條件下使用現(xiàn)值，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇。操作手冊(cè)制定的越詳細(xì)，就越能在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下，為應(yīng)用公允價(jià)值提高必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

　　（三）進(jìn)一步完善我國(guó)的法制環(huán)境

　　為了使企業(yè)合理謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化對(duì)不存在活躍交易市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)的指導(dǎo)性文件，制定公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范，完善我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)體系，制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，確保公允價(jià)值的確認(rèn)有章可依，從而阻斷企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量來(lái)粉飾財(cái)務(wù)信息的行為。同時(shí)公允價(jià)值的計(jì)量也有依賴(lài)于專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的定價(jià)，因此，必須進(jìn)一步健全專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高職業(yè)道德和法律責(zé)任，制定資本市場(chǎng)誠(chéng)信準(zhǔn)則，維護(hù)誠(chéng)信秩序，凈化市場(chǎng)環(huán)境。

　　（四）建立成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)和財(cái)務(wù)理論的不斷進(jìn)步，公允價(jià)值計(jì)量范圍將越來(lái)越大。需要我們深入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，積極努力建立和完善適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的公平有序的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。完善資本市場(chǎng)的建設(shè)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，為此需從兩方面入手，一方面要積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀市價(jià)；另一方面要加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程，金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化將為金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件。

　　總之，企業(yè)合理利用公允價(jià)值，就能夠有效地避免企業(yè)以前各種會(huì)計(jì)處理的不合理性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益狀況，為企業(yè)管理者提供有效的信息。然而，我們?cè)趯?shí)際工作中還可能存在一些需要完善和應(yīng)對(duì)的問(wèn)題，因此我們要加強(qiáng)各種洞察能力，進(jìn)一步提高公允價(jià)值的運(yùn)用能力，更好地為企業(yè)服務(wù)。

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