摘要：企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開始的，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新突破點(diǎn)。文章論述了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)管理能力與可持續(xù)發(fā)展能力等方面內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞：工程企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；企業(yè)改革

　　隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵也是隨著人們實(shí)踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和平臺(tái)，是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為、防范會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

　　一、建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　（一）組織結(jié)構(gòu)控制

　　首先要從本企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)開始。應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理；對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，有利于防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，能對(duì)保護(hù)財(cái)務(wù)安全起到積極作用。

　　（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到有效控制。在一個(gè)公司制企業(yè)中，授權(quán)一般由股東授予董事會(huì)，然后由董事會(huì)將大部分權(quán)力授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員，企業(yè)每一層次的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員的授權(quán)主體。

　　（三）資產(chǎn)保護(hù)控制

　　1．限制接近現(xiàn)金�，F(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員相分離�？梢栽O(shè)立單獨(dú)封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機(jī)來(lái)保護(hù)現(xiàn)金的安全。零星現(xiàn)金的支出可以通過(guò)由指定人員管理小額備用金的方法加以控制。

　　2．限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券，一般應(yīng)采用確保兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。

　　3．限制接近存貨。存貨的實(shí)物保護(hù)可由專職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，設(shè)置分離、封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，以及工作時(shí)間之內(nèi)和工作時(shí)間之后控制進(jìn)入廠區(qū)等方式實(shí)現(xiàn)。在零售企業(yè)中，存貨的實(shí)物保護(hù)可以通過(guò)在營(yíng)業(yè)時(shí)間中和營(yíng)業(yè)時(shí)間后控制接近庫(kù)房的方式（如使用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙）來(lái)實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)貴重商品使用帶鎖的營(yíng)業(yè)柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等也是實(shí)物保護(hù)控制的措施。

　　（四）內(nèi)部稽核的控制

　　1．原始憑證的審核。對(duì)原始憑證的審核主要應(yīng)當(dāng)抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性的監(jiān)督；二是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完善性的監(jiān)督的。

　　2．記賬憑證的審核。對(duì)記賬憑證主要審核其內(nèi)容是否完善，編號(hào)是否連續(xù)，科目運(yùn)用是否準(zhǔn)確，借貸方向是否正確。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，其他記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載的金額是否相符，記賬憑證記載的內(nèi)容是否及時(shí)登記相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。

　　3．會(huì)計(jì)賬簿的審核。會(huì)計(jì)人員在審核會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

　　總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設(shè)置是否符合國(guó)家規(guī)定；

　　賬賬、賬證、賬實(shí)是否相等；

　　賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點(diǎn)是否妥善。

　　4．會(huì)計(jì)報(bào)表的審核。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：

　�。�1）種類和格式是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；

　　（2）會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整；

　�。�3）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確；

　�。�4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他說(shuō)明是否符合規(guī)定，與會(huì)計(jì)報(bào)表是否保持一致；

　�。�5）對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章。

　　二、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障機(jī)制

　　通過(guò)建全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及其有效實(shí)施是確保單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有效進(jìn)行發(fā)揮的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，其核心系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

　　為了加強(qiáng)控制效果，內(nèi)部控制的方法主要有：

　　1．不相容職業(yè)相互分離控制，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)管與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

　　2．授權(quán)批準(zhǔn)控制，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，其主要內(nèi)容包括：建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制、按規(guī)定取得和填制原始憑證、設(shè)計(jì)合理的憑證格式、對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)等。

　　4．預(yù)算控制，預(yù)算由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。

　　5．財(cái)產(chǎn)保全，主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。

　　6．風(fēng)險(xiǎn)控制，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。

　　7．內(nèi)部報(bào)告控制，有利于保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道。

　　8．電子信息技術(shù)，包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度越來(lái)越高，企業(yè)由于受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，這種管理模式使得企業(yè)存在管理跨度小，管理幅度窄，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊等現(xiàn)象，而只是僅僅依靠少數(shù)管理人員來(lái)管理是不可能完成有效的控制，只能通過(guò)各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)明確、規(guī)范各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)的行為，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　當(dāng)前許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出和嚴(yán)重，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和壯大。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新突破點(diǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。

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