摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是對企業(yè)未來經(jīng)營活動做出的預(yù)先安排。文章闡述了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、全員參與預(yù)算、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考核等方面入手做好全面預(yù)算管理工作的思路。

　　關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；預(yù)算調(diào)整；預(yù)算考核

　　一、全面預(yù)算管理存在的問題

　�。ㄒ唬╊A(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)

　　實踐中，一些企業(yè)的管理層雖然認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的重要作用，但對如何安排預(yù)算尚缺乏深刻理解，認(rèn)為預(yù)算管理僅是形式的需要，因而為預(yù)算而預(yù)算，并以財務(wù)預(yù)算替代全面預(yù)算。由于沒有把全面預(yù)算管理作為日常工作的一種工具，更沒有將全面預(yù)算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，致使預(yù)算目標(biāo)短期化，難以實現(xiàn)通過預(yù)算管理提升企業(yè)的核心競爭力和整體價值的目標(biāo)。此外，預(yù)算管理導(dǎo)向不明也導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下、效益不高。

　　（二）預(yù)算管理缺乏強(qiáng)有力的組織保障

　　實踐中，一些企業(yè)雖然也按照全面預(yù)算管理的要求設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算管理體系，但組織機(jī)構(gòu)不健全、職責(zé)不明確、管理責(zé)任難以追究。同時，一些企業(yè)的高層管理人員在預(yù)算管理組織中僅僅是掛名而已，并不實際參與到預(yù)算管理中，預(yù)算管理在企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)心目中缺乏應(yīng)有的地位。此外，由于各級組織之間以及組織與員工之間缺乏有效溝通，難以在全面預(yù)算管理工作中相互配合，相互協(xié)調(diào)。因而，企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏一個強(qiáng)有力的組織體系來組織實施，其管理效果也就可想而知。

　�。ㄈ�）全員參與預(yù)算管理的積極性不高

　　實踐中，一些企業(yè)全員參與預(yù)算管理僅僅流于形式，廣大員工并沒有將預(yù)算看成是自己的預(yù)算，只是把它作為被強(qiáng)加的與個人無關(guān)的機(jī)構(gòu)預(yù)算，從而被動地參與預(yù)算管理。由于在全面預(yù)算管理中，廣大員工缺乏應(yīng)有的主動性和工作熱情，參與度不高，預(yù)算編制就難免閉門造車，預(yù)算執(zhí)行就難免扯皮推諉，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差分析就難免流于形式。

　�。ㄋ模╊A(yù)算調(diào)整不規(guī)范

　　實踐中，一些企業(yè)對所編制的預(yù)算要么無視內(nèi)外部環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的變遷而一成不變，沒有及時予以修正；要么只顧企業(yè)經(jīng)營管理的需要而隨意地進(jìn)行調(diào)整。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒有相應(yīng)的制衡機(jī)制，預(yù)算形同虛設(shè)，那些超預(yù)算或無預(yù)算的項目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，導(dǎo)致預(yù)算缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

　�。ㄎ澹╊A(yù)算考核不到位

　　實踐中，一些企業(yè)對預(yù)算考核的重要性認(rèn)識不足，預(yù)算考核在整個業(yè)績考核體系中缺乏應(yīng)有的地位，也缺乏有效、科學(xué)的預(yù)算考核體系，同時，在實施預(yù)算考評時往往不夠嚴(yán)格，致使考評環(huán)節(jié)流于形式，加之激勵機(jī)制設(shè)置不合理，預(yù)算管理的積極作用并沒有得到發(fā)揮。有些企業(yè)甚至根本沒有將預(yù)算考核納入企業(yè)的業(yè)績考評體系。預(yù)算考評和相應(yīng)激勵措施的匱乏，直接影響到預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和員工執(zhí)行預(yù)算的積極性，全面預(yù)算管理也就難以奏效。

　　二、提高全面預(yù)算管理水平的對策

　�。ㄒ唬�實行戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理模式

　　目前，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于市場經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)營者是在為完成出資人所賦予的“受托責(zé)任”而工作。此時的企業(yè)經(jīng)營者既要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績負(fù)責(zé)，又要對企業(yè)的發(fā)展壯大負(fù)責(zé)，更要對實現(xiàn)股東權(quán)益最大化的企業(yè)目標(biāo)負(fù)責(zé)，所以，現(xiàn)階段企業(yè)預(yù)算管理必須實行戰(zhàn)略導(dǎo)向管理模式。在戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理模式下，人們不再是單純地關(guān)注利潤指標(biāo)，而是追求股東權(quán)益的最大化。由于以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定的預(yù)算目標(biāo)具有與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致和與企業(yè)使命相關(guān)的優(yōu)點，所以，更符合現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，更具有先進(jìn)性。同時，其落實預(yù)算目標(biāo)的方法也具有先進(jìn)性。由于戰(zhàn)略目標(biāo)是作為預(yù)算管理的導(dǎo)向來統(tǒng)馭預(yù)算活動，因此，預(yù)算目標(biāo)是通過戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)分來落實的。其具體方法是：先將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，再將預(yù)算目標(biāo)分解成各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的子目標(biāo)，最后將子目標(biāo)延伸細(xì)分到每一位員工。如此，在企業(yè)內(nèi)部形成了一個縱橫貫通的戰(zhàn)略性預(yù)算目標(biāo)體系，使管理者能夠很清楚地鎖定其目標(biāo)任務(wù)。此外，由于預(yù)算評價關(guān)注的是對戰(zhàn)略執(zhí)行的檢討，強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)與非財務(wù)方面的綜合協(xié)調(diào)，所以，戰(zhàn)略預(yù)算管理所采用的評價和考核方式無論在客觀性和科學(xué)性方面，還是在激發(fā)員工的能動性方面，都具有先進(jìn)性。正是由于戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理模式具有先進(jìn)性，因此，實行該模式有助于企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。

　�。ǘ�）建立健全高效的預(yù)算管理組織

　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的組織架構(gòu)建立起相互聯(lián)系的多層級的預(yù)算管理組織，包括董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作組以及預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

　　1、董事會是全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)者。主要負(fù)責(zé)預(yù)算安排原則與總體預(yù)算目標(biāo)的確定、年度財務(wù)預(yù)算方案的制訂和全面預(yù)算管理制度的制定。擁有對各項預(yù)算的審定權(quán)以及對預(yù)算的日常執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督權(quán)和檢查權(quán)。

　　2、預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的組織者。一般由公司總經(jīng)理任委員會主任，各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任委員會委員。預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)總體預(yù)算目標(biāo)分解落實原則的確定、預(yù)算的協(xié)商和調(diào)整、預(yù)算草案的制訂和報批、將批準(zhǔn)的預(yù)算方案下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)貫徹執(zhí)行，以及預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核，并在授權(quán)范圍內(nèi)處理和決定預(yù)算管理的重大事宜。

　　3、預(yù)算工作組是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)。主要負(fù)責(zé)預(yù)算草案編制、預(yù)算指標(biāo)分解落實、預(yù)算反饋信息的收集和處理以及預(yù)算的溝通等。

　　4、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的執(zhí)行者，是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體或責(zé)任中心。企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況設(shè)置預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，一般分為業(yè)務(wù)性的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和管理性的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對預(yù)算初定目標(biāo)的分析和論證、對預(yù)算審定目標(biāo)的貫徹和執(zhí)行，以及圍繞實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而開展的各項業(yè)務(wù)和管理工作。

　　企業(yè)全面預(yù)算管理水平不僅與企業(yè)預(yù)算管理組織是否健全有關(guān)，而且與預(yù)算管理組織的運行是否有效緊密相關(guān)。所以，在建立健全各級預(yù)算管理組織，并明確分工、明確權(quán)限、明確職責(zé)的同時，還要確保各級組織自身的工作質(zhì)量和工作效率，確保各級組織之間的有效溝通和通力合作，最終確保整個預(yù)算管理組織系統(tǒng)的高效運作。

　�。ㄈ�）充分調(diào)動全員參與的積極性

　　全面預(yù)算管理是全方位、全過程的管理，也是全員參與的管理。所以，全面預(yù)算管理要取得成效，需要全體員工共同參與預(yù)算編制和實施預(yù)算。只有讓全體員工真正參與到預(yù)算管理中來，預(yù)算管理才能得到廣大員工的認(rèn)可，從而將預(yù)算看成是自己的預(yù)算，而不是被強(qiáng)加的與個人無關(guān)的機(jī)構(gòu)預(yù)算。只有全體員工有了參與預(yù)算的積極性，主動、熱情、負(fù)責(zé)地去履行預(yù)算所賦予的職責(zé)，去完成預(yù)算所分配的任務(wù)，去實現(xiàn)預(yù)算所提出的目標(biāo)，才有可能成為現(xiàn)實，被動應(yīng)對轉(zhuǎn)化為主動融入才成為可能。也只有全體員工參與預(yù)算的積極性被調(diào)動起來了，才能使戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理理念和戰(zhàn)略性預(yù)算管理目標(biāo)深入人心，使預(yù)算的編制體現(xiàn)員工的智慧，預(yù)算的執(zhí)行協(xié)同有序，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差分析深入具體。

　　在全員參與企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，各組織之間、組織與員工之間以及員工相互之間的有效溝通并達(dá)成共識至關(guān)重要。充分而有效的溝通可以消除員工的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)之間所存在的差異，有利于員工的個人目標(biāo)與企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)趨于一致，從而把全體員工擰成一股繩，產(chǎn)生合力，向著共同的目標(biāo)邁進(jìn)。因此，全員參與是提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的群眾基礎(chǔ)。

　　（四）切實提高預(yù)算的編制水平

　　要編制出高質(zhì)量的預(yù)算，務(wù)必做到以下方面：

　　1、預(yù)算編制必須體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)算無論是作為企業(yè)的一種管理行為還是作為實施企業(yè)戰(zhàn)略的具體手段，都必須充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，沒有戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒有競爭力的預(yù)算。同時，預(yù)算目標(biāo)還應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略重點，并進(jìn)一步把戰(zhàn)略具體化，使得其能更好地貫徹、實施，如此，才能提高企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的整體價值。

　　2、預(yù)算安排必須與戰(zhàn)略目標(biāo)對接。企業(yè)必須持續(xù)地滿足市場的基本需求，而不能僅停留在目前所提供的產(chǎn)品和服務(wù)上。因為環(huán)境變化和創(chuàng)新可能會使這些產(chǎn)品和服務(wù)變得多余，只有企業(yè)所滿足的客戶需求會長期存在，并且需要以其他形式加以滿足。而企業(yè)的戰(zhàn)略就是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、不斷滿足市場基本需求的計劃和行動，所以，企業(yè)的預(yù)算安排必須全面落實企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，不但要與戰(zhàn)略目標(biāo)對接，而且要通過遵循以下程序來保證對接成功：首先，進(jìn)行詳細(xì)的市場調(diào)研，研究市場基本需求的變化對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響；其次，了解同行業(yè)的先進(jìn)水平，進(jìn)而確定企業(yè)所要達(dá)到的水平；再次，了解競爭對手情況，進(jìn)而分析企業(yè)的外部環(huán)境，分析企業(yè)的內(nèi)部資源、能力與核心競爭力，分析企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會與威脅；最后，據(jù)此制定企業(yè)的對策并做出具體的預(yù)算安排。只有與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)對接，才能編制出高質(zhì)量的預(yù)算。

　�。ㄎ澹┻m時合規(guī)地做好預(yù)算調(diào)整工作

　　企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是在不斷變化的，作為預(yù)算管理導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略也會隨之而發(fā)生改變，從而會導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生偏離。此時，如果不顧企業(yè)環(huán)境的變化和戰(zhàn)略目標(biāo)的變遷，而一味地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，不但會使原有預(yù)算的價值喪失殆盡，而且還可能造成巨大損失，失去良好機(jī)遇。因此，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的充分對接，是預(yù)算生命力之所在。在強(qiáng)調(diào)預(yù)算必須順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的變化而做出相應(yīng)調(diào)整的同時，切忌預(yù)算的隨意調(diào)整。要確保預(yù)算調(diào)整的適時合規(guī)，必須做到以下方面：

　　1、把握預(yù)算調(diào)整的時機(jī)。只有在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整時，預(yù)算調(diào)整才是必需的。

　　2、遵循預(yù)算調(diào)整的規(guī)定程序。包括預(yù)算調(diào)整的申請、審議和批準(zhǔn)都要按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。

　�。�六）以戰(zhàn)略性預(yù)算目標(biāo)作為考核的依據(jù)

　　企業(yè)全面預(yù)算管理水平的高低還與戰(zhàn)略性預(yù)算目標(biāo)在業(yè)績評價中的地位和作用息息相關(guān)。傳統(tǒng)的業(yè)績評價基本上采用與上年同期進(jìn)行比較的辦法，而這種做法往往忽略了許多不可比因素，忽略了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這是因為超過上年只能說明有所進(jìn)步，但不能說明這種進(jìn)步符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃并且已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)有的程度。所以，只有將戰(zhàn)略性預(yù)算目標(biāo)作為業(yè)績考評的依據(jù)，通過實際與預(yù)算的比較，才能使考核成為對差異進(jìn)行認(rèn)真分析基礎(chǔ)上的綜合反映，這種差異分析，既包括對客觀環(huán)境因素的分析，又包括對預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)自身因素的分析。與此同時，還要將預(yù)算的參與程度和參與質(zhì)量作為定性指標(biāo)對各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格考核，使考核工作做到定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。最關(guān)鍵的是要將考核結(jié)果及時與獎懲掛鉤，才能使考核起到激勵作用，從而提高人們對預(yù)算的重視程度，使全面預(yù)算管理產(chǎn)生好的效果。

　　企業(yè)要提高全面預(yù)算管理水平，就應(yīng)該綜合地運用上述對策。其中，戰(zhàn)略預(yù)算管理是首要，健全管理組織是保障，全員參與預(yù)算是基礎(chǔ)，提高編制水平是根本，適時調(diào)整預(yù)算是手段，確�？己说轿皇顷P(guān)鍵。

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