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2009-01-20 16:23 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局第5次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò),現(xiàn)予發(fā)布,自2009年3月1日起施行。
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng):肖捷
二○○九年一月二十日
非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范對(duì)非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)等相關(guān)法律法規(guī),制定本辦法。
第二條 本辦法所稱非居民,包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。
第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè),是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。
本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。
第四條 本辦法所稱非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理,是指對(duì)非居民營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理,應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二章 稅源管理
第一節(jié) 登記備案管理
第五條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱合同)簽訂之日起30日內(nèi),向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》(見(jiàn)附件1),并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書(shū)復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明等資料。
第六條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi),向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件,并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
第七條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的,發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》(見(jiàn)附件2)
第八條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目,從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證,應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》(見(jiàn)附件3)及付款憑證復(fù)印件。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開(kāi)具驗(yàn)收證明前,向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。
第九條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目,與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的,應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。
第二節(jié) 稅源信息管理
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅源監(jiān)控機(jī)制,獲取并利用發(fā)改委、建設(shè)、外匯管理、商務(wù)、教育、文化、體育等部門關(guān)于非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的相關(guān)信息,并可根據(jù)工作需要,將信息使用情況反饋給有關(guān)部門。
第十一條 非居民或境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的同一涉稅事項(xiàng)同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的,各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)后應(yīng)當(dāng)制作《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目信息傳遞表》(見(jiàn)附件4),并按月傳遞給對(duì)方納入非居民稅收管理檔案。
第三章 申報(bào)征收
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第十二條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的,企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳,年終匯算清繳,并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
第十三條 非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表,并附送下列資料:
(一)工程作業(yè)(勞務(wù))決算(結(jié)算)報(bào)告或其他說(shuō)明材料;
(二)參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書(shū)面報(bào)告;
(三) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明;
。ㄋ模┓蔷用衿髽I(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),需要享受稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》(以下簡(jiǎn)稱報(bào)告表)(見(jiàn)附件5),并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。
非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料,或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的,不得享受稅收協(xié)定待遇,應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。
第十四條 工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)附件1及非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息,確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的,可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人,并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書(shū)》(見(jiàn)附件6)送達(dá)被指定方。
第十五條 指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。
第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。
第十七條 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的,項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi),收集該非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息,包括收入類型,支付人的名稱、地址,支付金額、方式和日期等,并向其他收入項(xiàng)目支付人(以下簡(jiǎn)稱其他支付人)發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書(shū)》(見(jiàn)附件7),并依法追繳稅款和滯納金。
非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目,包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所得,以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項(xiàng)目。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的,項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。
第十八條 其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供必要的信息,協(xié)助項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行追繳事宜。
第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅和增值稅
第十九條 非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。
第二十條 非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方,在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi),未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的,應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù):
。ㄒ唬┓蔷用窦{稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料;
。ǘ┓蔷用裎芯硟(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書(shū)及受托方的認(rèn)可證明。
第二十一條 非居民進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅或增值稅納稅申報(bào),應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)報(bào)送納稅申報(bào)表,并附送下列資料:
(一)工程(勞務(wù))決算(結(jié)算)報(bào)告或其他說(shuō)明材料;
。ǘ﹨⑴c工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況;
。ㄈ┲鞴芏悇(wù)機(jī)關(guān)依法要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
第四章 跟蹤管理
第二十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目建檔、分項(xiàng)管理的原則,建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目的管理臺(tái)賬和納稅檔案,及時(shí)準(zhǔn)確掌握工程和勞務(wù)項(xiàng)目的合同執(zhí)行、施工進(jìn)度、價(jià)款支付、對(duì)外付匯、稅款繳納等情況。
第二十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性有疑義的,可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后,方可作為計(jì)賬核算的憑證。
第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理,審核其提交的報(bào)告表和證明資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,對(duì)其不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法追繳其應(yīng)納稅款、滯納金及罰款。
第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用售付匯信息,包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民支付服務(wù)貿(mào)易款項(xiàng)的歷史記錄,以及當(dāng)年新增發(fā)包項(xiàng)目付款計(jì)劃等信息,對(duì)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)控。對(duì)于付匯前有欠稅情形的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知納稅人或扣繳義務(wù)人繳納,必要時(shí)可以告知有關(guān)外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。
第二十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民參與國(guó)家、省、地市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目,包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項(xiàng)目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù),以及其他有非居民參與的合同金額超過(guò)5000萬(wàn)元人民幣的,實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理;對(duì)承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實(shí)際執(zhí)行情況、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤核查,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,可以實(shí)施情報(bào)交換、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查。
第二十七條 。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后45日內(nèi),將《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表》(見(jiàn)附件8),以及項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅收收入和稅源變動(dòng)情況的分析報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)際稅務(wù)司)
第二十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅情況實(shí)施稅務(wù)審計(jì),必要時(shí)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。稅務(wù)審計(jì)可以采取國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合審計(jì)的方式進(jìn)行。
第二十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時(shí),可以制作專項(xiàng)情報(bào),由國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)際稅務(wù)司)向稅收協(xié)定締約國(guó)對(duì)方提出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求;非居民在中國(guó)境內(nèi)未依法履行納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作自動(dòng)或自發(fā)情報(bào),提交國(guó)家稅務(wù)總局依照有關(guān)規(guī)定將非居民在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為告知協(xié)定締約國(guó)對(duì)方主管稅務(wù)當(dāng)局;對(duì)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有必要進(jìn)行境外審計(jì)的,可根據(jù)稅收情報(bào)交換有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
第三十條 欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
第三十一條 對(duì)于非居民工程或勞務(wù)項(xiàng)目完畢,未按期結(jié)清稅款并已離境的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》(見(jiàn)附件9),通過(guò)信函、電子郵件、傳真等方式,告知該非居民限期履行納稅義務(wù),同時(shí)通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。
第五章 法律責(zé)任
第三十二條 非居民、扣繳義務(wù)人或代理人實(shí)施承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有關(guān)事項(xiàng)存在稅收違法行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第三十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目,未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款。
第六章 附 則
第三十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。
附件下載:
1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表
3.非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表
4.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目信息傳遞表
5.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告
6.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書(shū)
8.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表
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