摘 要:本文對施工企業(yè)工程項目成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行分析并闡述其意義。確定核算的內(nèi)容。指出成本核算方法步驟。

　　成本核算關(guān)系到施工企業(yè)的生存、完善、發(fā)展等問題。目前工程款的拖欠已成為施工企業(yè)成本核算中最感棘手的問題之一， 拖欠工程款意味著許多建筑施工企業(yè)的應(yīng)收款往往長期不能收回，耗用的資金得不到及時補(bǔ)償，還有可能變?yōu)榇羲缼�。有些施工企業(yè)由于工程款被拖欠，企業(yè)資金無法正常周轉(zhuǎn)，而為了實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，不得不向銀行申請貸款，從而增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如果長時間這樣惡性循環(huán)，不僅嚴(yán)重影響施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還使企業(yè)的發(fā)展失去了應(yīng)有的后勁。為此，要加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)工程項目成本核算的研究和管理。

　　成本核算的現(xiàn)狀與加強(qiáng)成本核算的意義建筑施工企業(yè)工程項目成本的一種具體形式，是建筑施工企業(yè)在建設(shè)項目活動中為獲取和完成工程項目所支付的全部資金。

　　在我國，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯(lián)系的6個環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測，成本計劃、成本控制、成本核算，成本分析和成本考核。在歐美等國，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預(yù)算、成本計劃、成本控制、數(shù)據(jù)分析及歸類�？梢钥闯�，無論我國還是歐美等國家都強(qiáng)調(diào)了成本預(yù)測與計劃的重要性，即通過科學(xué)預(yù)測（或估算）來制定項目成本計劃，確定成本管理目標(biāo)。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想，有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進(jìn)行成本預(yù)測和計劃，管理存在隨意性；有些項目成本計劃和實施“兩張皮”，沒有依據(jù)成本計劃進(jìn)行成本控制或由于成本計劃編制質(zhì)量不高，無法依據(jù)成本計劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算的環(huán)節(jié)，由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強(qiáng)，不系統(tǒng)，使項目成本預(yù)測與計劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而成本預(yù)測與計劃不準(zhǔn)確，又使施工項目成本控制失去了目標(biāo)。加強(qiáng)項目成本核算，正是從施工項目成本管理的癥結(jié)人手，也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。

　　加強(qiáng)施工項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。近20多年來，我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和工程監(jiān)理制。項目法人責(zé)任制明確了項目法人在工程建設(shè)中的責(zé)任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標(biāo)投標(biāo)制建立了工程建設(shè)的競爭機(jī)制，規(guī)范了工程項目承發(fā)包行為；工程監(jiān)理制建立起了業(yè)主方的技術(shù)力量與建筑企業(yè)的平衡，減少了在施工中以損害業(yè)主方利益來降低成本的可能性。

　　技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點，建筑市場上又存在許多經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的。

　　加強(qiáng)項目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的需要在我國，許多建筑企業(yè)成本核算工作還沒有系統(tǒng)開展，主要是由于施工企業(yè)短期行為造成的�？赏ㄟ^成本核算，取得進(jìn)行工程項目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得是需要成本的。對信息的需求是因為預(yù)期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在我國現(xiàn)階段，有大量的工程項目等待建設(shè)，建筑企業(yè)為快速擴(kuò)張，普遍采用粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略。這時，企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費(fèi)用支出要大于預(yù)期效益，相當(dāng)多施工企業(yè)不愿意分配管理資源于成本核算工作。但是，現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，企業(yè)向管理要競爭力。有學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念，當(dāng)今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認(rèn)為：“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來同時達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的”。而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)某一工程項目信息成本大于信息收益，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，加強(qiáng)成本核算是不經(jīng)濟(jì)的，但是，從較長的時期來看，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看。企業(yè)擁有完整信息體系產(chǎn)生的收益遠(yuǎn)大于暫時支出的信息核算成本。因此，建筑企業(yè)不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。

　　施工項目成本核算方法的研究在現(xiàn)代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財務(wù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，稱為企業(yè)財務(wù)成本；另一是根據(jù)施工項目管理決策要求進(jìn)行核算的成本，稱為項目管理成本。企業(yè)財務(wù)成本和項目管理成本是有區(qū)別的。

　　核算的主體不同。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的全部支出，作為企業(yè)財務(wù)成本。

　　工程項目管理成本的核算主體是工程項目，是由項目經(jīng)理組織施工項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求，對項目發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。

　　核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費(fèi)用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內(nèi)容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。

　　核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務(wù)報表，正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預(yù)測和計劃提供信息。

　　核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務(wù)通則和會計準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法現(xiàn)還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時因地因項目而異。在核算中，與具體從業(yè)人員的工作經(jīng)驗和知識水平有關(guān)，除了會計方法外，還常采用統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法。核算方法具有靈活多樣的特點。

　　核算信息的處理程序不同。企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序，由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、報表等會計程序進(jìn)行。要求憑證、帳表相符。數(shù)據(jù)計算精確有據(jù)。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣。不要求十分精確，只要滿足管理的需要即可。

　　可見．在施工項目成本管理中。項目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本。而不是財務(wù)成本。如果在實踐中將財務(wù)成本和管理成本混為一談。就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對項目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象。

　　為此將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結(jié)果，改變過去項目成本管理中應(yīng)用會計方法和會計報表的核算模式，使成本核算更具有可操作性。

　　施工項目成本核算步驟施工項目成本核算可以按以下幾個步驟進(jìn)行。

　　根據(jù)成本計劃確立成本核算指標(biāo)項目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機(jī)械實際臺班費(fèi)用支出與該分部分項工程計劃使用機(jī)械費(fèi)支出的比值，作為該類施工機(jī)械使用費(fèi)核算指標(biāo)反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

　　成本核算主要因素分析對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算內(nèi)容，無法也沒有必要對每一內(nèi)容進(jìn)行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價格及資源價格變動的概率。如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)．工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價格對項目來說是不可控成本，不作為成本核算的因素，否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發(fā)生變動的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

　　成本核算指標(biāo)的敏感性分析對主要成本核算因素進(jìn)行敏感分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析。用以判斷某項成本因素。予以核算和控制。例如：某項目計劃成本為1000萬元。目標(biāo)成本降低萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1．5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析： 損耗控制指標(biāo)對目標(biāo)成本降低額的影響=（實際鋼材加工損耗一計劃鋼材加工損耗額）／目標(biāo)成本降低額可見．鋼材加工損耗率對完成項目目標(biāo)成本降低額的影響并不很大。為此，項目經(jīng)理可以將實際鋼材加工損耗率控制在．O％～2．O％．對鋼材損耗的成本核算工作進(jìn)行一般性管理即可。

　　成本核算成果建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統(tǒng)儲存，作為成本核算成果。

　　成本核算成果是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項目管理機(jī)構(gòu)中。應(yīng)要求每位項目管理人員都應(yīng)具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證一定的內(nèi)部作業(yè)時間。其中成本核算工作就是重要的內(nèi)容之一。通過項目管理軟件的開發(fā)和項目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計算機(jī)匯總后。將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

　　結(jié)束語當(dāng)前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展。其癥結(jié)在于對成本核算工作的模糊認(rèn)識和缺乏重視。而加強(qiáng)項目成本核算，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競爭時代的競爭利器，也是企業(yè)推進(jìn)成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。在我國加入WTO，建筑企業(yè)面臨國際競爭的背景下，加強(qiáng)建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，將為建筑企業(yè)的發(fā)展提供有益的幫助。