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企業(yè)資源及其配置:一種關(guān)于成本管理戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)

2005-08-02 00:00    【  【打印】【我要糾錯(cuò)】

    摘要: 在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,成本是一個(gè)發(fā)展變化最大的概念之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)的代價(jià),或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識(shí)目前普遍為人們所接受。

    關(guān)鍵詞: 企業(yè)管理 成本管理

    一、成本及其本質(zhì)

    (一)成本本質(zhì)的一般理解

    在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,成本是一個(gè)發(fā)展變化最大的概念之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)的代價(jià),或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識(shí)目前普遍為人們所接受。管理會(huì)計(jì)學(xué)則認(rèn)為,成本是實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價(jià)值犧牲,甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價(jià)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報(bào)告中給出如下定義:成本是為了實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出(或可能要付出的)、用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延,概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛,且十分抽象,因?yàn)樗粌H僅局限在某個(gè)具體的成本計(jì)算對(duì)象上,而是擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的上。它強(qiáng)調(diào)成本是在特定目標(biāo)下將要付出的價(jià)值犧牲,并以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ),重整企業(yè)的成本規(guī)程,為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時(shí),提醒我們?cè)谠O(shè)計(jì)成本計(jì)算程序或?yàn)槌杀竟芾硖峁┓⻊?wù)時(shí),必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目的來展開。

    我們注意到,這一定義給出的成本本質(zhì)內(nèi)涵是“價(jià)值犧牲”,無疑是正確的。但是,筆者覺得這一說法過于抽象。價(jià)值是貨幣計(jì)量的結(jié)果和表現(xiàn),此處的價(jià)值是貨幣計(jì)量什么事物的結(jié)果和表現(xiàn)呢?我們認(rèn)為不管這一事物是什么,它才是成本的本質(zhì)。我們?cè)谄髽I(yè)成本管理中必須認(rèn)清這一事物,才能使成本管理變得具體,其方法的運(yùn)用才會(huì)可靠有效。

    馬克思指出:“商品W 的價(jià)值,用公式來表示是W=c+v+m.如果我們從這個(gè)價(jià)值中減少剩余價(jià)值m,那么在商品中剩下的只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值——商品價(jià)值的這個(gè)部分,即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分,只是補(bǔ)償商品及資本家自身耗費(fèi)用的東西,所以對(duì)資本家來說,這就是商品成本價(jià)格”。這是我們一直信奉的關(guān)于成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。馬克思從補(bǔ)償角度論述了“資本耗費(fèi)”這一成本范圍。資本耗費(fèi)即成本,只包括C、V兩個(gè)部分。資本主義經(jīng)濟(jì)中的生產(chǎn)成本即生產(chǎn)費(fèi)用,是生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的資本,是指商品生產(chǎn)中實(shí)際消耗的不變資本(C)和可變資本(V)所構(gòu)成的價(jià)值,不包括剩余價(jià)值(m)部分。而西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,商品的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動(dòng)中使用的生產(chǎn)成本,如果活勞動(dòng)社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)價(jià)值補(bǔ)償不足,就會(huì)從(m)中加以補(bǔ)償。這一觀點(diǎn)其實(shí)也是從補(bǔ)償角度來認(rèn)識(shí)成本,是馬克思資本耗費(fèi)的延伸和擴(kuò)展,具有明顯的實(shí)用性(實(shí)用主義)。在會(huì)計(jì)中,資本家的資本表現(xiàn)為一種權(quán)益,投入企業(yè)后,總是對(duì)應(yīng)著一定的占用形態(tài),而表現(xiàn)為資產(chǎn),因此從占用形態(tài)來說,權(quán)益以資產(chǎn)而存在,然而,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資本家的權(quán)益不會(huì)被耗費(fèi),被耗費(fèi)的實(shí)際是資產(chǎn)。因此資本耗費(fèi)從會(huì)計(jì)觀點(diǎn)來看,就是資產(chǎn)的消耗,或者說,資本耗費(fèi)是以資產(chǎn)消耗加以確認(rèn)和計(jì)量的。而資產(chǎn)是一種企業(yè)擁有或可控制的經(jīng)濟(jì)資源。

    (二)資源及其企業(yè)觀

    提到“資源”,人們自然會(huì)想起礦產(chǎn)、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常資源一詞最一般的意義是指自然界及人類社會(huì)中一切為人類有用的資財(cái)。也就是說,在自然界及人類社會(huì)中,有用物即資源,無用物即非資源。因此,資源既包括一切為人類所需要的自然物,如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、土壤、植物及動(dòng)物等等,也包括以人類勞動(dòng)產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物,如各種房屋、設(shè)備、其他消費(fèi)性商品及生產(chǎn)資料性商品,還包括無形的資財(cái),如信息、知識(shí)和技術(shù)以及人類本身的體力和智力。

    美國著名的資源經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿蘭。蘭德爾認(rèn)為:資源是由人們發(fā)現(xiàn)的有用途和有價(jià)值的物質(zhì),由于資源具有量、質(zhì)、時(shí)間和空間等多種屬性,因而,它應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。沒有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了但不知其用途的物質(zhì)不是資源,雖然有用,但與需求相比數(shù)量太大而沒有價(jià)值的物質(zhì)也不是資源。技術(shù)、信息和相對(duì)稀缺性的變化都可以把以前沒有價(jià)值的物質(zhì)變成寶貴的資源。

    經(jīng)濟(jì)資源是一般資源的一個(gè)子系統(tǒng)。它是指在人類的經(jīng)濟(jì)生活中,一切直接或間接地為人類所需要的,并構(gòu)成生產(chǎn)要素的、稀缺的、具有一定開發(fā)利用選擇性的資財(cái)來源。其范圍僅包括人類所需求的一般資財(cái)中,作為生產(chǎn)投資要素的那部分資財(cái)。具體地說,經(jīng)濟(jì)資源具備的特征為:
     (1)有用性,即必須是為生產(chǎn)或消費(fèi)者所需求的,對(duì)經(jīng)濟(jì)生活有用,
     (2)稀缺性,即表現(xiàn)為社會(huì)需求量與存在量有差距,并非取之不竭;
     (3)可選擇性,即指資源的用途可以有多種選擇且可循環(huán)使用。

    企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源,因?yàn)橹挥芯邆淞丝梢詭砦磥硎找娴慕?jīng)濟(jì)資源,企業(yè)才能依靠資源的潛力的發(fā)揮,才能贏得利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的或目標(biāo)。

    單一資源是難以創(chuàng)造發(fā)揮其潛力的,企業(yè)的收益必然是不同種類的資源相互組合、相互“激發(fā)”的結(jié)果。所以企業(yè)必須擁有多種形式的資源,即既要具有有形資源,又要具有無形資源,既要具備物質(zhì)技術(shù)方面的資源,又要具備人力,財(cái)力方面的資源。

    一個(gè)企業(yè),特別是制造業(yè)企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須耗用材料、人力和財(cái)力等。這些生產(chǎn)要素的本質(zhì)就是資源或是原始資源的轉(zhuǎn)化物。所以,我們可以說,所謂費(fèi)用就是資源的耗費(fèi)(或轉(zhuǎn)化)。耗費(fèi)(或轉(zhuǎn)化)過程是各有不同的,如會(huì)計(jì)上稱為資本性支出和收益性支出的內(nèi)容(除投資)大都會(huì)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用。資本性支出的內(nèi)容是分年度逐步轉(zhuǎn)化,而收益性支出則在年度內(nèi)直接轉(zhuǎn)化。當(dāng)企業(yè)發(fā)生這兩種支出,其實(shí)就是用一種資源置換另一種資源,是一種資源形態(tài)上的置換。其原因是因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要不同資源組合才能實(shí)現(xiàn)。當(dāng)我們將這些置換后的資源與一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的相聯(lián)系,按一定期間或一定目的來歸結(jié)這種置換時(shí),就形成了置換后的資源價(jià)值(成本),被置換的資源其實(shí)就可以認(rèn)為被耗費(fèi)了。當(dāng)然,是一種廣義的理解。狹義的理解往往只認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部諸如材料、人力的耗用才是一種耗費(fèi)。其實(shí)這種耗費(fèi),也只是一種置換,即將材料、人力等資源置換為產(chǎn)品這種資源。從廣義上理解,無論是企業(yè)外部置換還是企業(yè)內(nèi)部置換都是耗費(fèi),即費(fèi)用。再將這些費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)(或目的)加以對(duì)象化就形成了特定對(duì)象的成本。因此,成本的本質(zhì)就是一種資源耗費(fèi),所謂計(jì)算成本就是對(duì)資源耗費(fèi)的計(jì)量。認(rèn)識(shí)成本這一本質(zhì),會(huì)引起我們對(duì)下列問題的思考:

    ——關(guān)于成本的研究必須以資源及由其而產(chǎn)生的行為為內(nèi)容進(jìn)行思考,

    ——關(guān)于成本的管理必須以資源配置及其效率為中心進(jìn)行實(shí)施,

    ——關(guān)于成本的核算必須以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(或目標(biāo))為標(biāo)志進(jìn)行設(shè)計(jì)。

    二、企業(yè)資源及其配置

    (一)企業(yè)資源的種類

    以一個(gè)企業(yè)或公司角度,研究的重點(diǎn)顯然是經(jīng)濟(jì)資源;谫Y源企業(yè)觀認(rèn)為,每家公司都擁有大量獨(dú)特的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和組織能力(Organizational Capabilities)就是所謂的資源。國內(nèi)外大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家將經(jīng)濟(jì)資源按其經(jīng)濟(jì)屬性,分為自然資源、人力資源、資本資源和信息資源四大類。其他資源則主要是指人文資源和旅游資源等。就一個(gè)公司或企業(yè)來說,經(jīng)濟(jì)資源可分為:
     (1)有形資源,也稱有形資產(chǎn),是指具有一定實(shí)物形態(tài)的資源,包括生產(chǎn)設(shè)施、原材料、產(chǎn)品等,它可以在資產(chǎn)負(fù)債表上充分表達(dá)。
     (2)無形資源,也稱無形資產(chǎn),是指諸如公司的聲望、品牌、文化技術(shù)知識(shí)、專利和商標(biāo)以及日積月累的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等不具有具體實(shí)物形態(tài)的資源。
     (3)人力資源,是指企業(yè)擁有的參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)者的能力。企業(yè)人力資源的概念是一種微觀意義的人力資源,以企業(yè)為單位進(jìn)行劃分和計(jì)量。
     (4)貨幣資源,是指在企業(yè)中以貨幣等形態(tài)存在的資源,確切地說是價(jià)值存在的一種特殊形態(tài),如現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收款項(xiàng)。
     (5)組織資源,是指資產(chǎn)、人員與組織投入產(chǎn)出過程的復(fù)雜結(jié)合而表現(xiàn)出的能力。

    從企業(yè)資源的會(huì)計(jì)計(jì)量看,資源可以分為可計(jì)量資源和不可計(jì)量資源?捎(jì)量資源是指可以用貨幣加以計(jì)量的資源,如會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中可以計(jì)量表達(dá)的資產(chǎn)等。不可計(jì)量資源是不能用貨幣加以確定計(jì)量的資源,如上述的部分無形資源、部分人力資源和組織資源等。

    顯然,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)既耗費(fèi)有形資源,又耗費(fèi)無形資源;既耗費(fèi)可計(jì)量資源,又耗費(fèi)不可計(jì)量資源。從費(fèi)用的成本一般內(nèi)容來說,涵蓋了所有企業(yè)資源的耗費(fèi),但是從會(huì)計(jì)計(jì)量與核算角度來看,費(fèi)用成本主要包括可計(jì)量資源的耗費(fèi),也就是必須能夠?qū)ζ溥M(jìn)行貨幣計(jì)量,才能納入會(huì)計(jì)的費(fèi)用成本的核算。企業(yè)成本信息主要也是指這部分資源耗費(fèi),對(duì)于不可計(jì)量資源的耗費(fèi),只能作為輔助補(bǔ)充的信息,在相關(guān)信息報(bào)告中采用文字(而不是確定的數(shù)字)來表達(dá)或反映。

    (二)企業(yè)資源配置方式

    企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)資源在時(shí)間上、空間上和數(shù)量上的要求,其實(shí)質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品。也可以認(rèn)為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在不同的時(shí)間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行不同的分配。

    資源配置的原因主要來自資源的稀缺性和可選擇性,這兩種特征使得企業(yè)資源配置有合理或不合理的問題,即迫使人們對(duì)資源配置加以研究,而克服其稀缺性和可選擇性所帶來的不確定性。

    企業(yè)資源配置研究的焦點(diǎn)應(yīng)是配置的有效性和資源消耗的節(jié)約。就企業(yè)來說,最高目標(biāo)是追求消耗降低和收益增長(zhǎng),而消耗的降低是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,也是在影響收益的諸多因素中企業(yè)最具控制力的因素。企業(yè)資源配置的有效性最終體現(xiàn)在消耗的降低上。因此,企業(yè)管理中必須引入資源配置的問題,探求資源配置的有效性。

    一個(gè)企業(yè)必須擁有資源,在開辦時(shí)就應(yīng)考慮所需資源的配置,要按照產(chǎn)品目標(biāo)來規(guī)劃資源用途的分配。在進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)而去合理消耗資源(或進(jìn)行資源轉(zhuǎn)換),從而使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資源消耗降低。

    資源配置一般理解為利用資源的可替代性,使之在不同用途之間進(jìn)行的分配。就社會(huì)資源來說,資源配置就是選擇用途置于不同部門或地區(qū)。資源配置方式主要有市場(chǎng)配置和政府配置。市場(chǎng)配置是指根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系變化,按利益驅(qū)動(dòng)原理將資源配置于不同的部門和地區(qū)。在一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體制中,資源總是向收益最高的部門和地區(qū)流動(dòng),市場(chǎng)供求比例的變化以及由此而引起的價(jià)格波動(dòng),將把資源配置于適當(dāng)?shù)牟块T和地區(qū)。政府配置,也稱為政府干預(yù),即政府通過各種干預(yù)手段直接或間接地調(diào)節(jié)資源配置的格局和規(guī)模,以降低資源配置成本,減少資源的浪費(fèi)。政府配置對(duì)于我國當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立具有不可缺少的作用,它可以大大克服市場(chǎng)的盲目性和壟斷趨勢(shì)。

    企業(yè)資源的配置是建立在資源企業(yè)觀的基礎(chǔ)上的,根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)(主要是產(chǎn)品)和企業(yè)所處的資源環(huán)境,對(duì)資源不同用途加以合理利用和組合。一個(gè)企業(yè)可以依據(jù)自己的產(chǎn)品進(jìn)行資源組合。我們所謂對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理,以某種意義上來看就是對(duì)資源的管理,企業(yè)的效益也就是資源有效性的體現(xiàn)。企業(yè)的資源配置貫穿著整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,因?yàn)楫a(chǎn)品就是資源配置的結(jié)果,產(chǎn)品的生產(chǎn)過程就是資源配置的過程。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,不同的資源不斷地按工藝要求附加上去,被消耗轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。當(dāng)然,企業(yè)的資源取得必須遵循社會(huì)資源配置的規(guī)律,不是孤立的。因此企業(yè)資源配置也必須受到社會(huì)資源配置方式的影響,必然成為社會(huì)資源配置的一部分。然而,企業(yè)資源配置方式與社會(huì)資源配置方式不盡相同。一個(gè)企業(yè)一旦設(shè)立并投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),其設(shè)備或工藝過程決定著產(chǎn)品生產(chǎn)的行業(yè)性質(zhì)。要想改變這種行業(yè)性是很難的,最起碼需要一段時(shí)間,所以企業(yè)資源在企業(yè)設(shè)立時(shí)就要考慮社會(huì)資源配置方式的影響,也只有這個(gè)時(shí)候影響最大。企業(yè)可行性研究報(bào)告中必須有關(guān)于資源配置的分析,必須考慮企業(yè)所處的地區(qū)和行業(yè)以及資源供給的可行性。要得出一個(gè)正確答案,就必須分析國家和社會(huì)資源配置的狀態(tài)以及對(duì)即將設(shè)立企業(yè)的影響。從這一意義說,企業(yè)資源配置方式仍然包括市場(chǎng)配置和政府配置兩種方式。但是從微觀角度來看,企業(yè)資源配置還存在著具體方式。筆者認(rèn)為,企業(yè)資源配置主要采用價(jià)值工程和作業(yè)組合兩種具體方式。

    價(jià)值工程(Value Engineering)是美國工程師麥爾斯(L.D.Miles)在進(jìn)行企業(yè)原材料

    采購過程中對(duì)短缺材料尋找代用品時(shí)發(fā)現(xiàn)的一種價(jià)值分析體系。

    價(jià)值工程成功地被世界各國所推廣運(yùn)用,其中主要原因之一是基于價(jià)值工程對(duì)“生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源是有限的甚至是緊缺的”的認(rèn)識(shí)。消耗的資源的貨幣表現(xiàn)即是費(fèi)用或成本。資源的稀缺性迫使節(jié)約成本,從而使“價(jià)值”上升。麥爾斯指出:“功能導(dǎo)向的工作,基本上是以完成人們渴望與需要的新功能為中心而利用資源的,而價(jià)值導(dǎo)向工作的目的,則在于用更少的物資資源和時(shí)間資源來完成這些預(yù)定的功能。實(shí)際上,成本是一種衡量資源消耗數(shù)量的尺度。價(jià)值工程則作為一種更優(yōu)利用資源的研究,幫助人們合理使用每個(gè)單位資源以滿足更多的需要,因此,它是一種更加有效利用資源、增進(jìn)人民富裕的手段。由此可見,價(jià)值工程是企業(yè)資源配置的有效手段之一。它主要是運(yùn)用在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)準(zhǔn)備階段,主要是以價(jià)值提升高度闡述成本(費(fèi)用)的節(jié)約和資源配置的方式。

    作業(yè)組合是圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而必需開展的各種活動(dòng)的合理組合。這些活動(dòng)是以產(chǎn)品生產(chǎn)為中心的,它是需要各種資源供給的,是一種資源的組合。價(jià)值工程突出某一種資源的功能替代,而作業(yè)組合關(guān)注的是多種資源的合理組合,以達(dá)到資源配置的有效。作業(yè)組合之所以成為企業(yè)資源配置的手段之一,是因?yàn)樽鳂I(yè)組合的成因是適應(yīng)圍繞產(chǎn)品而開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。產(chǎn)品的生產(chǎn)需要各種活動(dòng)(或作業(yè))來完成,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)同樣需要各種活動(dòng)(或作業(yè))完成。同時(shí),作業(yè)也具有替代性,也就是說,同樣的目的可以采取不同的行為和活動(dòng)來完成或達(dá)到,但是不同的行為或活動(dòng)將會(huì)需要不同的資源。因此,不同的作業(yè)選擇和組合必然會(huì)對(duì)資源用途采取不同的選擇。

    作業(yè)組合這一配置方式與價(jià)值工程方式一樣必然受到特定產(chǎn)品特定工藝技術(shù)要求的制約,會(huì)受到社會(huì)資源配置方式的制約。企業(yè)設(shè)立、產(chǎn)品選定時(shí)必須遵循社會(huì)資源配置的規(guī)律,而一旦確定,企業(yè)資源配置在日常工作中主要采用價(jià)值工程和作業(yè)組合這兩種方式。從中可以看出,企業(yè)資源配置更多地追求企業(yè)資源消耗的節(jié)約,企業(yè)資源配置有效性是企業(yè)資源配置的真正目標(biāo)所在。

    作業(yè)組合方式源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要但是要以價(jià)值工程方式為基礎(chǔ),而價(jià)值工程方式主要源于產(chǎn)品功能組合的需要。作業(yè)組合方式對(duì)于價(jià)值工程方式也必然有“反作用”。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣的情況:價(jià)值工程方式從資源替代角度認(rèn)為更換某種資源重新配置有效且節(jié)約,但是作業(yè)組合達(dá)到產(chǎn)品功能卻很困難或可以組合實(shí)現(xiàn)功能但成本很高。也就是說作業(yè)組合方式使得資源配置出現(xiàn)無效或浪費(fèi)。如何看待這一問題,就要求我們將兩種配置方式互相協(xié)調(diào)而去考察整體企業(yè)資源配置的有效和節(jié)約。這一方面要求我們預(yù)先必須進(jìn)行價(jià)值工程配置方式和作業(yè)組合配置方式的結(jié)合,另一方面要充分展開項(xiàng)目可行性研究和企業(yè)預(yù)算工作。

    三、成本管理戰(zhàn)略

    (一)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

    “戰(zhàn)略”一詞來源于希臘字strategies,其含義是“將軍”,原意是指“指揮軍隊(duì)的藝術(shù)和科學(xué)”。引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,是“用來描述一個(gè)組織打算如何實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)和使命”。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是企業(yè)面對(duì)激烈變化、嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的環(huán)境,為求得長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的總體性謀劃。它是企業(yè)戰(zhàn)略思想的集中體現(xiàn),是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的科學(xué)規(guī)定,同時(shí)又是制定規(guī)劃(計(jì)劃)的基礎(chǔ)。具體地說,經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是在符合和保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)條件下,在充分利用環(huán)境中存在的各種機(jī)會(huì)和創(chuàng)造新機(jī)會(huì)的基礎(chǔ)上,確定企業(yè)同環(huán)境的關(guān)系,規(guī)定企業(yè)從事的事業(yè)范圍、成長(zhǎng)方向和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策,合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源。

    從“戰(zhàn)略”到“經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略”的演變說明,經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是一種以變革為實(shí)質(zhì)的概念,讓我們注意到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所涉及到的全部因素。在過去,我們往往只注意到諸如技術(shù)、工藝、資金、耗費(fèi)等某一項(xiàng)“戰(zhàn)術(shù)”上的因素,不能將我們僅認(rèn)識(shí)到的因素聯(lián)系(組合)起來去考察企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的水平和層次。因而,我們的經(jīng)營(yíng)就會(huì)出現(xiàn)這樣一些問題:
     (1)抓住一個(gè)因素,“窮追猛打”,使之達(dá)到控制目標(biāo),卻花費(fèi)了很多蠻干的費(fèi)用。
     (2)追隨別人之后,不管自身現(xiàn)狀,照搬照套,結(jié)果費(fèi)了九牛二虎之力,也不見成效。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略思想的引入,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)關(guān)注一些新的方面:
      (1)關(guān)心企業(yè)外部勝于企業(yè)內(nèi)部,特別是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成和銷貨市場(chǎng),決定企業(yè)干什么事業(yè),以及是否要干:
      (2)企業(yè)現(xiàn)在和未來經(jīng)營(yíng)成效的測(cè)量標(biāo),即企業(yè)要達(dá)到的目標(biāo),
      (3)企業(yè)內(nèi)部各部門、各因素之間的關(guān)系的協(xié)調(diào)性:
      (4)企業(yè)總體日?刂企w系的建立,如作業(yè)管理規(guī)定。

    成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分,其目標(biāo)應(yīng)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo),并加以具體化。從上述論述可以看出,合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容之一。成本是資源的耗費(fèi),控制成本、降低資源的耗費(fèi),必然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)之一,經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中,這二體系就構(gòu)成了成本管理戰(zhàn)略。

    (二)成本管理戰(zhàn)略的構(gòu)筑

    經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的特點(diǎn)在于:
     (1)全局性:
     (2)長(zhǎng)遠(yuǎn)性;
     (3)抗?fàn)幮裕?BR>     (4)綱領(lǐng)性。作為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容的成本管理戰(zhàn)略也具有這四個(gè)特點(diǎn)。問題在于既然將戰(zhàn)略的思想引入成本管理,如何來確定成本管理戰(zhàn)略的具體內(nèi)容,或是在傳統(tǒng)成本管理思想有什么必須突破的。

    傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是降低成本,所采用的方法也是限制消耗、節(jié)約開支的一些硬方法,追求一種成本的絕對(duì)下降,加之引入的加強(qiáng)考核的方法,將成本指標(biāo)壓得很低,并與職工利益相結(jié)合進(jìn)行考核,搞得人人自危,甚至被“逼”去偷工減料以達(dá)到指標(biāo)。當(dāng)然,筆者并不否定這種絕對(duì)控制的方法,但是,成本下降總是有極限的,壓到一定程度已無法改變。此時(shí),這種絕對(duì)控制方法就不適用。那么就要采取一種相對(duì)控制方法,即通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件來改變成本發(fā)生的動(dòng)因。如通過技術(shù)改造、管理思想的變革和新的生產(chǎn)組織的引進(jìn)等途徑,使成本持續(xù)降低。這就是成本管理戰(zhàn)略的起因。

    成本管理戰(zhàn)略就是企業(yè)根據(jù)自身客觀條件和環(huán)境,聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的,正確分析和判定企業(yè)的費(fèi)用成本在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中的水平,并在此基礎(chǔ)上通過物流技術(shù)、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法,制定成本目標(biāo),以及達(dá)到這一目標(biāo)的實(shí)施方案,以保證企業(yè)長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。簡(jiǎn)言之,成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費(fèi)用而開展的一種長(zhǎng)期謀劃。與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略一樣分成兩個(gè)階段:戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施。

    成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃分為下列步驟:

    (1)規(guī)定組織使命:根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),按企業(yè)各組織的職能,規(guī)定其在成本管理中的地位和作用,并創(chuàng)造一種人人重視成本的氛圍。

    (2)制定方針:根據(jù)企業(yè)成本目前水平,由各職能部門提出成本管理的方法和措施。

    (3)建立長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo):匯總各組織機(jī)構(gòu)的方法和措施并分析其可行性,確定成本管理長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。

    (4)鑒別方案:采用一定預(yù)測(cè)決策分析方法,圍繞長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo),制定不同的成本管理戰(zhàn)略方案。

    (5)選擇戰(zhàn)略:其實(shí)是指對(duì)上述

    (4)戰(zhàn)略方案的選擇。其原則是成本管理戰(zhàn)略必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要,必須符合成本效益原則。

    成本管理戰(zhàn)略實(shí)施分為下列步驟:

    (1)確定組織結(jié)構(gòu):根據(jù)新選擇的戰(zhàn)略,按照企業(yè)管理的原理,確定層次分明、責(zé)權(quán)利相聯(lián)系的實(shí)施戰(zhàn)略的主體(即組織結(jié)構(gòu))。

    (2)管理組織活動(dòng):按企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)的作用,下達(dá)其目標(biāo),并要求各組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行。

    (3)監(jiān)控戰(zhàn)略在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的有效期:每個(gè)戰(zhàn)略方案的實(shí)施都有一定時(shí)期,為了實(shí)行動(dòng)態(tài)過程控制,要定期檢查和考核各組織的目標(biāo)完成情況。

    (三)我國企業(yè)成本管理應(yīng)關(guān)注的問題

    本文認(rèn)識(shí)到成本是資源耗費(fèi),并結(jié)合戰(zhàn)略管理的思想,是期望結(jié)合我國實(shí)際提出成本管理戰(zhàn)略的思路。這一思路提醒企業(yè)在成本管理中應(yīng)關(guān)注以下問題:

    (1)成本管理必須擴(kuò)展到自立項(xiàng)、設(shè)計(jì)至銷售、使用整個(gè)過程。因?yàn),一旦某一?xiàng)目確定后,各種技術(shù)條件已基本固定,該企業(yè)的成本費(fèi)用發(fā)生也相對(duì)確定了!霸诋a(chǎn)品的策劃、構(gòu)想設(shè)計(jì)階段,成本的66%左右已經(jīng)被決定即無法在后續(xù)階段更改了。因此,這一階段的成本管理較之后續(xù)階段就顯得更為重要”。同樣,銷貨于顧客以后,使用過程還會(huì)出現(xiàn)返修退貨現(xiàn)象,這也會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用升高。

    (2)結(jié)合資源配置的原理,重構(gòu)企業(yè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。正如前述,企業(yè)的作業(yè)鏈的形成其實(shí)是資源耗費(fèi)或置換的一種連續(xù)形式。按照作業(yè)成本管理的思路,“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此,可以對(duì)企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行分析,利用先進(jìn)的制造理論,采用先進(jìn)的生產(chǎn)組織(如JIT,CIMS等),重新構(gòu)筑作業(yè)鏈,減少成本發(fā)生的動(dòng)因(包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因),從而使企業(yè)價(jià)值鏈得以優(yōu)化。

    (3)重視過程控制,根據(jù)企業(yè)工藝流程,制定各種作業(yè)文件,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)化。雖然在設(shè)計(jì)及規(guī)劃中有較好的作業(yè)組合,但是如果執(zhí)行這些作業(yè)的人或組織工作不規(guī)范,無標(biāo)準(zhǔn)可尋,也是難以實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)和規(guī)劃時(shí)的“美好愿望”。因此,制造出各種工作或作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)加以控制和考核,才能使成本管理(戰(zhàn)略)取得實(shí)效。

延伸閱讀:企業(yè) 資源 配置
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