摘要：文章通過問卷調(diào)查和對(duì)衢州市部分工業(yè)園區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)實(shí)地考察，對(duì)企業(yè)環(huán)境意識(shí)、環(huán)境管理和環(huán)境觀念、經(jīng)常性環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境信息披露等問題進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀和問題，并在此基礎(chǔ)上提出中小企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理的對(duì)策和建議。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；管理對(duì)策

　　近年來，環(huán)境保護(hù)問題引起了全社會(huì)的高度重視，要求企業(yè)減少環(huán)境污染，建立并實(shí)施環(huán)境成本管理制度的呼聲越來越高。目前中小企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展中普遍存在過分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，環(huán)境意識(shí)和社會(huì)責(zé)任觀念淡薄，生產(chǎn)、管理和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作普遍呈粗放狀態(tài)，企業(yè)環(huán)境成本管理的整體水平還處于很低層次狀態(tài)等問題，這些已成為制約中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的突出問題之一，也成為衢州市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)和和諧社會(huì)的嚴(yán)重約束之一。

　　一、環(huán)境成本管理問題的提出

　�。ㄒ唬┉h(huán)境成本概念

　　關(guān)于環(huán)境成本的定義目前已形成共識(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)》提出：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他的成本。”這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任為中心，將企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開支列入核算對(duì)象，提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所達(dá)到的要求。

　　（二）環(huán)境成本管理問題的提出

　　1、環(huán)境法規(guī)的要求。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國(guó)際宣言、ISO14000系列的環(huán)境管理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國(guó)的法律、法規(guī)相繼出臺(tái)，要求企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本管理。我國(guó)也已頒布了包括《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在內(nèi)的一系列環(huán)保法規(guī)，違反了這些法規(guī)要受到查處，這就迫使企業(yè)按照其要求采取必要的手段，力爭(zhēng)使自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)的要求。

　　2、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。目前，消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品日益青睞，國(guó)際貿(mào)易出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”，有些國(guó)家已禁止無環(huán)境（綠色）標(biāo)志的商品進(jìn)入市場(chǎng)，我國(guó)也于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作，這使對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場(chǎng)之外。同時(shí)我國(guó)的籌資機(jī)制也開始注重環(huán)境形象，中國(guó)人民銀行已規(guī)定各級(jí)銀行發(fā)放貸款時(shí)必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān)，對(duì)環(huán)境部門未批準(zhǔn)的項(xiàng)目一律不予貸款。因此，企業(yè)要打破這些“綠色壁壘”勢(shì)必要實(shí)施環(huán)境成本的控制管理。

　　3、著眼于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制。環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，從而增大企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增加。

　�。�2）對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用，直接對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響。

　　（3）國(guó)家對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的范圍將作出擴(kuò)大性規(guī)定，對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)境污染（如汽車尾氣的排放）和使用后回收利用等方面。因此實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本管理也是企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求。可以看出，企業(yè)要提高利潤(rùn)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必設(shè)法降低環(huán)境成本，這就促使企業(yè)要實(shí)施并加強(qiáng)環(huán)境成本的管理。

　　二、中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀和問題

　　以衢州為樣本，通過問卷調(diào)查和對(duì)衢州三縣兩區(qū)一市部分工業(yè)園區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)實(shí)地考察，對(duì)企業(yè)環(huán)境意識(shí)、環(huán)境管理和環(huán)境觀念、經(jīng)常性環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境信息披露等問題進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀和問題。

　�。ㄒ唬┱{(diào)查設(shè)計(jì)及調(diào)查結(jié)果

　　我們?cè)O(shè)計(jì)了一份有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本管理的調(diào)查問卷。調(diào)查問卷分4個(gè)部分，涵蓋12個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1、企業(yè)的基本情況與環(huán)境意識(shí)（問題1-3）：包括企業(yè)所屬行業(yè)、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、成立時(shí)間及是否獲得ISO14001資格認(rèn)證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶情況、對(duì)ISO14001認(rèn)證體系的認(rèn)識(shí)和企業(yè)是否設(shè)有專門的環(huán)保部門等。

　　2、環(huán)境管理和環(huán)境觀念（問題1-3）：包括有關(guān)可持續(xù)發(fā)展含義及可持續(xù)發(fā)展的問題、對(duì)政府環(huán)保措施的看法等。

　　3、環(huán)境支出與環(huán)境收入項(xiàng)目情況（問題4-5）：包括環(huán)境支出項(xiàng)目及環(huán)境收入項(xiàng)目及環(huán)境問題對(duì)企業(yè)的影響等方面的問題。

　　4、環(huán)境信息需求及披露問題（問題6-12）：包括環(huán)境信息的使用者、環(huán)境信息披露的方式、披露內(nèi)容、披露原因、披露頻率、環(huán)境報(bào)告審計(jì)等問題。

　　本次問卷調(diào)查采取信函方式，發(fā)出問卷200份，其中企業(yè)120份，被調(diào)查人為企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理；銀行25份，被調(diào)查人為銀行的信貸部經(jīng)理；證券公司以及投資基金25份，被調(diào)查人為投資部經(jīng)理；會(huì)計(jì)師事務(wù)所30份，被調(diào)查人為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。截至2009年2月底，共回收問卷41份，其中，企業(yè)28份，銀行5份，證券公司以及投資基金5份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所3份。

　　（二）調(diào)查問卷的結(jié)果及分析情況

　　1、企業(yè)的基本情況。在答卷的28家企業(yè)中，按行業(yè)劃分，化工企業(yè)5家，制造業(yè)5家，制藥3家，造紙企業(yè)3家，電器電子5家，其他行業(yè)企業(yè)7家；按企業(yè)性質(zhì)劃分，民營(yíng)企業(yè)25家，外商獨(dú)資企業(yè)1家，合資企業(yè)2家。從企業(yè)答卷的情況看，企業(yè)的回函率為20％，通常認(rèn)為有效回函率應(yīng)在20％以上。因此，這些答卷有助于了解企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀。

　　2、環(huán)境管理和環(huán)境觀念。從答卷的綜合情況來看，已通過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的企業(yè)占43％，在還沒有通過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的企業(yè)中，表示計(jì)劃在未來3年內(nèi)將提出申請(qǐng)通過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的企業(yè)占到68％。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所答卷的情況看，其客戶已通過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的占25％。有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的問題，本次問卷調(diào)查的結(jié)果顯示：25％的人士認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展指盡可能擴(kuò)大生產(chǎn)能力，20％的人士認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展指控制環(huán)境污染，11％的人士認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展指控制人口增長(zhǎng)，50％的人士認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展的核心內(nèi)容是環(huán)境保護(hù)，9％的人士認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展指其他內(nèi)容。有關(guān)ISO14001認(rèn)證的問題，本次調(diào)查的結(jié)果顯示：35％的人士表示知道一些，50％的人士表示聽說過，但具體內(nèi)容不清楚，15％的人士表示不知道。上述結(jié)果表明：人們對(duì)可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)局限于環(huán)境保護(hù)，對(duì)于ISO14001環(huán)境管理體系還不夠了解。ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證在衢州市中小企業(yè)環(huán)境管理中的運(yùn)用仍處于初級(jí)階段。

　　3、環(huán)境支出、環(huán)境收入。從企業(yè)“環(huán)境支出”和“環(huán)境收入”項(xiàng)目及其會(huì)計(jì)處理情況的調(diào)查結(jié)果來看，支出方面：排污費(fèi)（89％）、按現(xiàn)行法規(guī)要求的對(duì)原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出（93％）、新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出（89％）和臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出（75％）這4個(gè)項(xiàng)目是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項(xiàng)目。大部分企業(yè)對(duì)排污費(fèi)單獨(dú)立賬，但企業(yè)對(duì)于其他環(huán)境支出項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例都沒有超過50％。從“環(huán)境成本”發(fā)生的原因看，企業(yè)“環(huán)境支出”項(xiàng)目受環(huán)境法規(guī)因素的影響較大，資本性環(huán)境支出大于收益性環(huán)境支出。問題1、3調(diào)查的綜合結(jié)果顯示：大部分企業(yè)對(duì)環(huán)境問題敏感。大部分企業(yè)在過去的3年里主要在遵循環(huán)境法規(guī)和資本支出方面發(fā)生環(huán)境支出；對(duì)于預(yù)期未來3年內(nèi)的環(huán)境支出主要是在遵循環(huán)境法規(guī)方面。這說明，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境支出受環(huán)境法規(guī)的影響較大�？梢灶A(yù)見，隨著我國(guó)環(huán)境立法的不斷加強(qiáng)和環(huán)境保護(hù)法規(guī)體系的不斷完善，企業(yè)遵循環(huán)境法規(guī)的成本將日益增加。環(huán)境支出的財(cái)務(wù)影響具有長(zhǎng)期性。收入方面：企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入（74％）、企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品獲得的減免稅收入（59％）、國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)成績(jī)顯著的企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金（51％）和國(guó)家撥給企業(yè)的環(huán)境治理專項(xiàng)資金等項(xiàng)目（57％）是企業(yè)較常發(fā)生的“環(huán)境收入”項(xiàng)目，但企業(yè)對(duì)這些“環(huán)境收入”項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例偏低，都不超過35％。從“環(huán)境收入”的來源看，資源的再利用和國(guó)家對(duì)企業(yè)的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)及投入是“環(huán)境收入”的主要來源。“環(huán)境收入”項(xiàng)目受國(guó)家政策因素的影響較大。

　　4、環(huán)境信息披露問題。

　�。�1）企業(yè)環(huán)境信息披露的原因。調(diào)查綜合結(jié)果：由于以下原因及占調(diào)查人數(shù)的百分比情況，政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求（74％）、迫于市場(chǎng)的壓力（40％）、迫于公眾或環(huán)境保護(hù)組織的壓力（25％）、迫于投資者的壓力（21％）、樹立良好的環(huán)保公眾形象（49％）。以上顯示：企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告的原因主要是政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求和樹立良好的環(huán)保公眾形象。這說明，衢州市目前中小企業(yè)環(huán)境信息披露存在強(qiáng)制型和自愿型并存的局面，且以強(qiáng)制型居多。我國(guó)政府的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期向地方各級(jí)環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物監(jiān)測(cè)與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)告。隨著我國(guó)環(huán)境立法的加強(qiáng)和公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，有些環(huán)境敏感型企業(yè)為了樹立良好的環(huán)保公眾形象而自愿在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供環(huán)境信息。

　�。�2）環(huán)境信息的使用者。統(tǒng)計(jì)顯示：企業(yè)環(huán)境信息的使用者，政府管理機(jī)關(guān)是我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告最主要的使用者（55％），其次是投資者（32％）、顧客、金融機(jī)構(gòu)、新聞媒體、雇員、財(cái)務(wù)分析師、社會(huì)公眾等。這說明，衢州市目前中小企業(yè)環(huán)境報(bào)告主要服務(wù)于國(guó)家宏觀環(huán)境管理和污染治理。在這種情況下，企業(yè)環(huán)境報(bào)告忽視其他使用者的信息需求，其提供的環(huán)境信息也是不完整的。

　�。�3）信息披露與投資決策。問題4調(diào)查的綜合結(jié)果顯示：大部分被調(diào)查人士認(rèn)為，環(huán)境規(guī)劃將對(duì)公司未來5年的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生有利影響；同時(shí)也有些被調(diào)查人士認(rèn)為環(huán)境規(guī)劃將對(duì)公司未來5年的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響�？梢姡�人們對(duì)于環(huán)境規(guī)劃的作用和重要性的認(rèn)識(shí)還不一致。

　　5、環(huán)境負(fù)債。問題6、7和9調(diào)查的綜合結(jié)果顯示：被調(diào)查人士大多數(shù)人士認(rèn)為，企業(yè)一般會(huì)低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，并認(rèn)為，新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負(fù)債。這表明：隨著環(huán)境法規(guī)的完善，企業(yè)潛在的環(huán)境問題將可能導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的增加，環(huán)境負(fù)債的增加將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)沒有充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，信息使用者的決策將會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

　　6、衢州市中小企業(yè)環(huán)境成本管理的調(diào)查結(jié)論。綜合本次調(diào)查的結(jié)果和分析，筆者可以得出以下結(jié)論：衢州市中小企業(yè)環(huán)境成本管理中存在的問題，一是相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，環(huán)境法規(guī)與國(guó)家環(huán)境政策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響顯著且呈長(zhǎng)期性；二是地方保護(hù)主義依然存在，環(huán)境成本分配不合理；三是環(huán)境成本核算方面的規(guī)定不健全，也缺乏可操作性；四是環(huán)境成本管理觀念陳舊，管理范圍和手段不能適應(yīng)需要，環(huán)境支出和環(huán)境收入，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范要求，單獨(dú)立賬的比例偏低，而且，企業(yè)存在低估環(huán)境負(fù)債的現(xiàn)象；五是環(huán)境成本信息披露的可比性、相關(guān)性和清晰性不夠，信息披露存在強(qiáng)制型和自愿型并存的局面�？梢酝茢�，衢州市目前面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染問題并存的局面，大部分企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制還很薄弱，環(huán)境成本管理尚處于萌芽階段。隨著國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，針對(duì)企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也將日益增多，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理方面的支出，即環(huán)境支出將會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)環(huán)境成本管理已勢(shì)在必行。

　　三、改善中小企業(yè)環(huán)境成本管理的對(duì)策措施

　　加強(qiáng)中小企業(yè)環(huán)境成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，政府與企業(yè)必須堅(jiān)持雙贏的原則，即不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，構(gòu)建其系統(tǒng)模式，將有助于循環(huán)型社會(huì)的建立和可持續(xù)戰(zhàn)略的實(shí)施。基于此，本文提出了應(yīng)該從政府和企業(yè)本身兩方面著手降低環(huán)境成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本控制的思路和方法。

　�。ㄒ唬┱�府應(yīng)采取的對(duì)策措施

　　1、完善相應(yīng)的環(huán)境成本核算和管理規(guī)范體系。第一，政府相關(guān)部門應(yīng)將企業(yè)環(huán)境成本的核算和管理要求以法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的形式確定下來，使企業(yè)成本核算和管理有法可依，有章可循。與環(huán)境成本核算與控制相關(guān)的法規(guī)包括環(huán)境、財(cái)務(wù)、證券等方面的一些法規(guī)。第二，要建立和完善環(huán)境成本控制的經(jīng)濟(jì)制度，包括資源有償使用制度、排污收費(fèi)制度、許可證交易制度、生態(tài)補(bǔ)償制度、環(huán)境稅收制度、綠色GDP核算制度等。第三，要加大對(duì)環(huán)境成本核算和管理理論的研究力度。第四，加大對(duì)環(huán)境成本控制考核的力度。

　　2、成立環(huán)境資金使用的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審查和監(jiān)控環(huán)境資金的使用情況。近幾年來，省、市級(jí)財(cái)政加大了對(duì)重點(diǎn)環(huán)境整治與保護(hù)項(xiàng)目的支持，不少中小企業(yè)也設(shè)立了一定的專項(xiàng)資金用于環(huán)保。因此要求政府環(huán)境資金管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)環(huán)境資金嚴(yán)格管理，專款專用，提高環(huán)境資金的使用效益。政府部門應(yīng)成立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境資金的使用、環(huán)保設(shè)備的運(yùn)行的監(jiān)督管理。

　　3、加強(qiáng)環(huán)保節(jié)能技術(shù)開發(fā)和推廣應(yīng)用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。按照發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求，加強(qiáng)環(huán)保和節(jié)能技術(shù)開發(fā)和推廣應(yīng)用，引導(dǎo)企業(yè)走集約型發(fā)展道路，提高資源的利用率和廢棄原材料的回收再利用，推行清潔生產(chǎn)、環(huán)保型生產(chǎn)和循環(huán)型生產(chǎn)。

　　4、借鑒國(guó)際上綠色核算的理論、方法與實(shí)踐，加強(qiáng)宏觀環(huán)境成本核算、加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作。要改變長(zhǎng)期以來統(tǒng)計(jì)GDP時(shí)不把生態(tài)破壞和環(huán)境污染遭致的損失計(jì)入成本的作法，將任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都脫離不了的自然環(huán)境的支付，當(dāng)作生產(chǎn)要素進(jìn)行價(jià)值量化，計(jì)入成本，得到應(yīng)有補(bǔ)償，從而起到“倒逼”增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的作用。在企業(yè)中加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作，保證企業(yè)環(huán)境成本報(bào)告信息的可信度，使環(huán)境利益關(guān)系人從中獲得可靠的信息進(jìn)行決策。國(guó)家應(yīng)完善環(huán)境成本審計(jì)的依據(jù)，即完善環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)等）；應(yīng)對(duì)環(huán)境成本審計(jì)的目標(biāo)、范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序等做出明確的規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)加快制定環(huán)境成本審計(jì)準(zhǔn)則。

　　5、以點(diǎn)帶面，推廣應(yīng)用環(huán)境成本核算與控制制度。環(huán)境成本核算與控制作為一項(xiàng)新的制度，在衢州市企業(yè)中的應(yīng)用還面臨很多難題，但在經(jīng)濟(jì)全球化和環(huán)境問題全球性的背景下，政府將更為重視環(huán)境事項(xiàng)。隨著各種環(huán)境與會(huì)計(jì)法規(guī)政策的不斷完善，我國(guó)企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的外部壓力將與日俱增，環(huán)境成本核算與控制制度將得到進(jìn)一步發(fā)展與應(yīng)用。因此，要加快環(huán)境成本核算與控制的試點(diǎn)工作，在5年之內(nèi)，選擇一批環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或制造企業(yè)如礦業(yè)、化工、石油、造紙、鋼鐵等企業(yè)作為試點(diǎn)；未來5-10年，再制定出較為完善的環(huán)保法律法規(guī)，并充分發(fā)揮執(zhí)法效力，利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段和國(guó)家宏觀調(diào)控政策使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映出消耗的自然資源價(jià)值，使環(huán)境成本核算與控制制度的應(yīng)用具有強(qiáng)有力的保證。

　　（二）企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策措施

　　1、高度重視環(huán)境成本的應(yīng)用價(jià)值。環(huán)境成本是從一個(gè)新的角度去分析企業(yè)的成本和收益，使企業(yè)按照新的模式來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。完善的環(huán)境成本管理系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者識(shí)別、量化環(huán)境成本，提供制定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品定價(jià)策略的信息，還可以應(yīng)用于企業(yè)成本分?jǐn)�、投資項(xiàng)目評(píng)估、作業(yè)流程設(shè)計(jì)等方面。

　　2、建立環(huán)境成本核算體系。企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的作用在于規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算工作，為環(huán)境成本報(bào)告、環(huán)境成本審計(jì)、環(huán)境成本控制和綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。這一體系至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：環(huán)境成本的分類、環(huán)境成本的確認(rèn)、環(huán)境成本科目設(shè)置、環(huán)境成本的計(jì)量與記錄、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理等。與財(cái)務(wù)成本不同的是，環(huán)境成本核算體系的建立更加復(fù)雜，尤其是環(huán)境成本的計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)處理和賬戶設(shè)置更為困難。因此，需要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本核算體系的研究，逐步建立科學(xué)、規(guī)范、完善的環(huán)境成本核算體系。

　　3、實(shí)施產(chǎn)品生產(chǎn)銷售全過程的環(huán)境成本管理。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定企業(yè)中長(zhǎng)期環(huán)境成本控制的目標(biāo)，從生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)和工藝的選擇上嚴(yán)格按環(huán)境成本控制的目標(biāo)進(jìn)行，從產(chǎn)品的選材、生產(chǎn)以及銷售上盡量回避、減少擴(kuò)大環(huán)境負(fù)荷而追加的成本。對(duì)各種污染處理系統(tǒng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造、營(yíng)運(yùn)成本。運(yùn)用事前規(guī)劃法對(duì)環(huán)境成本實(shí)施全過程控制。

　　4、建立專門的環(huán)境成本控制系統(tǒng)和統(tǒng)一的環(huán)境成本責(zé)任中心。企業(yè)應(yīng)按照自身特點(diǎn)，在原有的成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建針對(duì)環(huán)境因素的專門化環(huán)境成本控制系統(tǒng)，將產(chǎn)品生產(chǎn)和企業(yè)運(yùn)行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，作為產(chǎn)品成本和部門運(yùn)行成本（管理費(fèi)用等）的組成部分，運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法進(jìn)行成本控制，并在企業(yè)成本的預(yù)測(cè)決策、預(yù)算計(jì)劃和會(huì)計(jì)核算中充分考慮環(huán)境支出。

　　5、建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式。環(huán)境成本超前控制模式是主動(dòng)型的環(huán)境成本控制模式，它以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評(píng)價(jià)，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計(jì)等方面的機(jī)會(huì)，致力于不斷改進(jìn)產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大限度地、有效地降低環(huán)境損害成本，在對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的同時(shí)，追求盈利能力。超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式：

　�。�1）開展產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)，開發(fā)綠色ERP管理系統(tǒng)，探索綠色供應(yīng)鏈管理模式，將綠色觀念貫穿于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料選擇、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售及回收的全過程和整個(gè)行業(yè)，追求企業(yè)和環(huán)境整體效益的最優(yōu)化。

　�。�2）付諸實(shí)施，必須成立專門的組織機(jī)構(gòu)、選擇適當(dāng)模式、制定實(shí)施計(jì)劃和方案等。

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