ERP（EnterpriseResourcePlaning），中文譯作“企業(yè)資源計(jì)劃”是20世紀(jì)90年代以來逐漸成熟起來的一套現(xiàn)代企業(yè)管理思想。其基本思想是采用計(jì)算機(jī)對(duì)整個(gè)企業(yè)的采購、庫存、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等企業(yè)行為進(jìn)行有效管理，以使企業(yè)的各種資源都按計(jì)劃合理調(diào)配，以達(dá)到減少浪費(fèi)，提高企業(yè)運(yùn)行效率的目的。

　　目前國內(nèi)企業(yè)中購買了ERP軟件的不少，但真正實(shí)施成功的卻不多。許多企業(yè)花大價(jià)錢購買ERP軟件，花很大的精力來實(shí)施，最終卻沒有達(dá)到預(yù)期的目的。分析ERP實(shí)施失敗的原因，一個(gè)重要的方面是由于中西方會(huì)計(jì)制度存在的差異。

　　目前可供國內(nèi)企業(yè)選擇的ERP軟件，大多數(shù)是國外的著名ERP軟件漢化后的產(chǎn)品，基本上沒有為中國企業(yè)做特殊的修改。ERP軟件一般包括采購、庫存、銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等模塊，除財(cái)務(wù)之外的其他模塊的實(shí)施一般沒有什么問題，即使有也不是軟件本身的問題，因?yàn)樵谶@幾方面國外和國內(nèi)基本上沒有什么大的差別。問題出在財(cái)務(wù)模塊上。

　　由于軟件是為國外企業(yè)編制的，其財(cái)務(wù)模塊也是按西方會(huì)計(jì)制度編寫的。由于中西會(huì)計(jì)制度存在的差異，國內(nèi)企業(yè)在實(shí)施ERP軟件的財(cái)務(wù)模塊時(shí)往往會(huì)面對(duì)種種困難。只有弄清ERP軟件中會(huì)計(jì)思想與中國會(huì)計(jì)制度的差異才能正確估計(jì)面對(duì)的困難，找到最合適的解決辦法。

　　本文的目的并不打算在理論上闡述中西會(huì)計(jì)制度的差異，而僅僅希望通過幾個(gè)較典型的例子而使讀者體會(huì)在具體問題上中西會(huì)計(jì)制度處理上的差異：

　　一、對(duì)于“貨到票未到”的處理

　　所謂“貨到票未到”是指企業(yè)在采購過程中，采購的原材料先到達(dá)企業(yè)，而采購發(fā)票要滯后一段時(shí)間才到。對(duì)于這種情況，中國企業(yè)會(huì)計(jì)處理的方式有兩種，一種是根本不入帳，另一種是月底“暫估入庫”，月初“紅字沖回”。對(duì)于第一種方式，財(cái)務(wù)部門的處理比較簡(jiǎn)單，并可以通過財(cái)務(wù)與倉庫的對(duì)帳來體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財(cái)務(wù)帳無法正確反映企業(yè)的庫存情況，容易造成帳實(shí)不符，并且如果允許車間領(lǐng)用未記財(cái)務(wù)帳的原料，則財(cái)務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)（即庫存數(shù)量為負(fù)數(shù)）的情況。

　　對(duì)于被廣泛使用的第二種方式，雖然在數(shù)量上不會(huì)出現(xiàn)紅數(shù)，但當(dāng)庫存數(shù)量比較少時(shí)，容易造成庫存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫存數(shù)量為0，采購了100噸，入庫時(shí)單價(jià)暫估為100元/噸，車間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸，按單價(jià)100元／噸記帳。第二個(gè)月采購發(fā)票送達(dá)，單價(jià)90元/噸，則剩余5噸的單價(jià)是（90元×100噸-100元×95噸）／5噸=100元/噸。也就是說如果誰領(lǐng)用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性。

　　在ERP軟件中體現(xiàn)的西方會(huì)計(jì)采取了一種截然不同的方式，它認(rèn)為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專門設(shè)定了一個(gè)帳戶，稱為“應(yīng)付憑證”。當(dāng)采購的原料入庫時(shí)借記“原材料”，貸記“應(yīng)付憑證”，當(dāng)采購發(fā)票到達(dá)時(shí)借記“應(yīng)付憑證”，貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時(shí)到達(dá)，也同樣按上述方法記帳。“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

　　發(fā)票到達(dá)后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調(diào)整“原材料”科目，而是將差額記在一個(gè)專門的科目“庫存調(diào)整”上。“原材料”與“庫存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實(shí)際庫存金額。這有點(diǎn)類似于計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，但原材料的單位成本又是采用移動(dòng)平均的，只不過采用的單價(jià)有時(shí)是估價(jià)的。

　　采用這種方法的依據(jù)是認(rèn)為估價(jià)與實(shí)際價(jià)格相差不大，從整個(gè)原材料庫存或長(zhǎng)期看，“庫存調(diào)整”科目的總余額接近于0.采用這種方法的好處是不會(huì)引起原材料成本的異常，處理也比較簡(jiǎn)單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額，與原材料科目的余額存在差異。

　　國內(nèi)的會(huì)計(jì)往往不能接受這種計(jì)價(jià)方法，也不能接受軟件的計(jì)算結(jié)果。所以ERP軟件的“原材料”科目余額和原材料的單位成本不被會(huì)計(jì)記帳采用，而僅僅作為參考。

　　二、對(duì)于采購?fù)素浀奶幚?/strong>

　　對(duì)于采購?fù)素�，國�?nèi)會(huì)計(jì)一般會(huì)根據(jù)采購價(jià)格，貸記“原材料”，借記“應(yīng)付帳款”，同時(shí)調(diào)整退貨原材料的單位成本。只要退貨材料的單價(jià)不等于庫存中的材料單位成本，則退貨會(huì)引起庫存單位成本的變化。例如，庫存中B材料的數(shù)量為10個(gè)，單位成本6元，以單價(jià)10元采購10個(gè)，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20×8=160元。由于某種原因?qū)�剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料恢復(fù)為10個(gè)×6元=60元。如果退貨時(shí)庫存中數(shù)量較少時(shí)，就可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)的單位成本。例如，如果B材料發(fā)生退貨時(shí)的庫存數(shù)量為12個(gè)，單位成本為8元，則10個(gè)B材料退貨后的單位成本是（12×8-10×10）/2=-2元。

　　在ERP軟件中發(fā)生采購?fù)素洉r(shí)，按采購價(jià)格減少“應(yīng)付帳款”，但按當(dāng)前庫存的單位成本減少庫存材料成本，差額記在“庫存調(diào)整”科目中。例如，庫存中B材料的數(shù)量為10個(gè)，單位成本6元，以單價(jià)10元采購10個(gè)，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20×8=160元。由于某種原因?qū)�剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料單位成本仍然為8元，記帳方式是借記“應(yīng)付帳款”10元×10個(gè)=100元，貸記“原材料”8元×10個(gè)=80元，20元的差額貸記在“庫存調(diào)整”上。

　　從表面上看中國會(huì)計(jì)的記帳方式好像十分合理，在總金額上也相當(dāng)準(zhǔn)確，但當(dāng)材料的庫存數(shù)量較少時(shí)，容易出現(xiàn)異常的材料成本，并且處理復(fù)雜。而ERP軟件的記帳方式的特點(diǎn)是處理簡(jiǎn)單，其依據(jù)是認(rèn)為采購?fù)素洺霈F(xiàn)的機(jī)會(huì)比較小，退貨價(jià)格與庫存單價(jià)的差距比較小，記錄在“庫存調(diào)整”科目下的差額也比較小，不必做復(fù)雜的處理。

　　三、對(duì)于產(chǎn)成品的成本核算

　　中國財(cái)務(wù)進(jìn)行成本核算的方式是，月底計(jì)算出全月的材料費(fèi)、工人工資、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等各種成本總額，統(tǒng)計(jì)全月產(chǎn)成品和半成品產(chǎn)量，將總成本按一定成本分配辦法向產(chǎn)成品和半成品中分?jǐn)�，全部分�(jǐn)偢蓛簟＿@種手工分?jǐn)偟某杀竞怂惴绞奖砻嫔峡磥肀容^精確，因?yàn)闆]有留下余額。但這種方法比較粗放，工作量也比較大，往往只能分?jǐn)偟疆a(chǎn)品大類，無法精確核算具體的某種產(chǎn)品的成本。并且在時(shí)間上比較滯后，月初或月中時(shí)無法及時(shí)獲得產(chǎn)品的相對(duì)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，是“事后算帳”的一種成本核算方式。

　　在ERP軟件中的成本核算是一種自動(dòng)計(jì)算的成本核算方式，每次產(chǎn)成品入庫時(shí)，軟件會(huì)自動(dòng)計(jì)算出產(chǎn)品的成本，是一種實(shí)時(shí)的成本核算方式。ERP軟件是如何做到這點(diǎn)的呢？原來，ERP軟件對(duì)工廠的生產(chǎn)車間進(jìn)行了細(xì)分，劃分了許多工作中心，每個(gè)工作中心都有一些相應(yīng)的費(fèi)率設(shè)定，當(dāng)某種產(chǎn)品流過某個(gè)工作中心時(shí)，軟件會(huì)自動(dòng)計(jì)算產(chǎn)品在每個(gè)工作中心花費(fèi)的加工時(shí)間，從而計(jì)算出產(chǎn)品在這個(gè)工作中心上分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)、制造費(fèi)，當(dāng)產(chǎn)品流過一系列工作中心最后完工時(shí)，將各個(gè)工作中心上分?jǐn)偟某杀纠奂悠饋�，再加上材料費(fèi)，就計(jì)算出了這個(gè)產(chǎn)品的成本。這種成本核算是一種“實(shí)時(shí)算帳”的核算方式。采用這種成本核算方式，可以計(jì)算出最明細(xì)產(chǎn)品的成本。當(dāng)然采用這種成本核算方式對(duì)工作中心劃分的科學(xué)性、工作中心費(fèi)率設(shè)定的準(zhǔn)確性的要求都比較高，需要有經(jīng)驗(yàn)的ERP專家的指導(dǎo)。

　　由于軟件是根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)自動(dòng)分?jǐn)偟某杀�，到月底必然出現(xiàn)本月所有發(fā)生的人工費(fèi)、制造費(fèi)等沒用分配完或分配多了的情況，如果差額較大，則需要人工分配差額，或者將差額按待處理資產(chǎn)損溢處理。如果連續(xù)幾個(gè)月出現(xiàn)比較大的正向或負(fù)向差額，則需要考慮調(diào)整工作中心的費(fèi)率設(shè)定。

　　有人認(rèn)為ERP軟件采用的成本核算方式得到的結(jié)果不準(zhǔn)，因?yàn)榱粲胁铑~。實(shí)際上用人工分?jǐn)偝杀镜姆椒ǜ�不�?zhǔn)，因?yàn)槿斯し椒ū容^粗放，不夠細(xì)化，雖然在總數(shù)上看好像比較準(zhǔn)，但對(duì)于具體的產(chǎn)品，其結(jié)果遠(yuǎn)不如軟件自動(dòng)計(jì)算的準(zhǔn)確。

　　通過以上的分析可以看到，國內(nèi)企業(yè)幾乎無法使用進(jìn)口ERP軟件中的財(cái)務(wù)模塊，其財(cái)務(wù)模塊中的數(shù)據(jù)只能作為參考，這對(duì)于企業(yè)花費(fèi)巨資購買的ERP軟件，不能不說是一個(gè)遺憾。由于ERP軟件的財(cái)務(wù)模塊無法使用，國內(nèi)企業(yè)一般同時(shí)使用國產(chǎn)財(cái)務(wù)軟件和進(jìn)口ERP軟件。由于兩者的數(shù)據(jù)無法共享，同樣的憑證往往要在兩個(gè)系統(tǒng)各錄入一次，這既增加了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，又容易出現(xiàn)人為的錄入錯(cuò)誤，造成兩個(gè)系統(tǒng)的帳對(duì)不起來。使用了兩套系統(tǒng)的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常在月底花幾天的時(shí)間查賬，以便找到兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)不起來的原因。為了克服這一尷尬問題，國內(nèi)已經(jīng)有財(cái)務(wù)軟件商試圖和國外的ERP廠商合作，將財(cái)務(wù)軟件和ERP軟件集成起來。這需要雙方都改進(jìn)自己的軟件，相信在不久的將來，一定會(huì)有既符合中國財(cái)務(wù)制度，又包含先進(jìn)的ERP管理思想的企業(yè)管理完整解決方案出臺(tái)。