【知識(shí)點(diǎn)】息稅前利潤(rùn)

    項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表中，涉及調(diào)整所得稅的計(jì)算，調(diào)整所得稅的計(jì)算基數(shù)為息稅前利潤(rùn)。
    息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出
    息稅前利潤(rùn)的計(jì)算公式還可以表示為：
    息稅前利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+所得稅+利息支出
    息稅前利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-總成本費(fèi)用+利息支出=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-息稅前總成本
    息稅前利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本-折舊-攤銷
　　以上公式是根據(jù)下面的兩個(gè)公式轉(zhuǎn)換來的：
    凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
    總成本費(fèi)用=經(jīng)營成本+折舊+攤銷+利息支出
    息稅前總成本=總成本費(fèi)用－利息支出
    項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)的是調(diào)整所得稅，項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)的是所得稅。
    調(diào)整所得稅的計(jì)算基數(shù)為息稅前利潤(rùn)，所得稅的計(jì)算基數(shù)一般是利潤(rùn)總額。
    【例題】某企業(yè)擬投資興建一項(xiàng)目。預(yù)計(jì)該項(xiàng)目的生命周期為12年，其中：建設(shè)期為2年，生產(chǎn)期為10年。項(xiàng)目投資的現(xiàn)金流量部分?jǐn)?shù)據(jù)如表1.7所示。項(xiàng)目的折現(xiàn)率按照銀行貸款年利率6.72%計(jì)算（按季計(jì)息）。

    表1.7 某項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表 單位：萬元

    問題：(分別按6%、33%的稅率列式計(jì)算第3、4年的營業(yè)稅金及附加和調(diào)整所得稅 （ 第3年和第12年總成本為2400萬元，其余各年總成本均為3600萬元）。
    解：（1）營業(yè)稅金及附加=營業(yè)收入×營業(yè)稅金及附加稅率
    第3年?duì)I業(yè)稅金及附加=2600×6%=156萬元
    第4年?duì)I業(yè)稅金及附加=4000×6%=240萬元
    （2）調(diào)整所得稅=（營業(yè)收入+補(bǔ)貼收入-營業(yè)稅金及附加-總成本）×調(diào)整所得稅率
    第3年調(diào)整所得稅=（2600-156-2400）×33%=14.52萬元
    第4年調(diào)整所得稅=（4000-240-3600）×33%=52.80萬元

    【總結(jié)】調(diào)整所得稅的計(jì)算關(guān)鍵是確定計(jì)算基數(shù)，如果題目中給出了利潤(rùn)總額和利息支出，那么直接運(yùn)用“息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出”來計(jì)算，如果題目無法準(zhǔn)確確定利息支出，那么需要運(yùn)用“息稅前利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本-折舊-攤銷”這個(gè)公式來計(jì)算。

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