（一）轉(zhuǎn)包人以自己的名義投標，在形式上投標條件符合招標文件要求。在項目投標過程中，從開具介紹信、委托函，到提供營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、信用等級證明等相關手續(xù)，以及資格預審文件、商務標和技術標等投標文件都是由轉(zhuǎn)包人提供的。同時，現(xiàn)場勘察和答疑，開標和評標的參與人員也由轉(zhuǎn)包人委派。因此，審計時，若僅核實招投標文件及相關資料，將無法發(fā)現(xiàn)和認定轉(zhuǎn)包。

　　（二）以轉(zhuǎn)包人的名義成立項目部，在表面上合同履行主體不變。轉(zhuǎn)包人在合同簽訂后，將工程項目全部或肢解轉(zhuǎn)包給其他單位或個人（以下簡稱轉(zhuǎn)承包人）。轉(zhuǎn)承包人以轉(zhuǎn)包人的名義成立項目部，通常轉(zhuǎn)包方還委派一名項目經(jīng)理，參與項目管理。項目部以自己的名義對外辦理材料采購、設備租賃、勞務分包、工程計量、款項撥付等業(yè)務。從合同簽訂及對外聯(lián)系的主體看，合同履行主體仍然是轉(zhuǎn)包人，因此，給審計認定轉(zhuǎn)包增加了難度。

　?。ㄈ┮赞D(zhuǎn)包人的內(nèi)設機構(gòu)或聘用人員的身份承包工程，使轉(zhuǎn)承包方主體身份合法化。為了規(guī)避查處，轉(zhuǎn)包方通常將轉(zhuǎn)承包方的人員聘用為該單位的員工或分支機構(gòu)的負責人，并且，采取簽訂內(nèi)部承包責任書等形式，明確雙方的權(quán)利義務，將轉(zhuǎn)包變成內(nèi)部承包行為。審計中發(fā)現(xiàn)，某機場改擴建項目招投標之前，轉(zhuǎn)包方將轉(zhuǎn)承包方的負責人聘為某分公司的經(jīng)理，該經(jīng)理以轉(zhuǎn)包方名義成立某分公司，除了借用轉(zhuǎn)包人施工資質(zhì)外，資金和人員都是由其投入和聘用。然后，該分公司以轉(zhuǎn)包方的名義對外承攬工程，既可達到以假亂真的目的，也給審計認定轉(zhuǎn)包設置了障礙。

　?。ㄋ模徲嬚J定轉(zhuǎn)包的法律法規(guī)缺乏可操作性，加大了審計風險。目前，審計認定轉(zhuǎn)包主要依據(jù)《招投標法》、《建筑法》、《合同法》、《建設工程質(zhì)量管理條例》等法律法規(guī)。這些法律法規(guī)只是規(guī)定了轉(zhuǎn)包是指承包人將工程全部或肢解后轉(zhuǎn)包給他人，不履行合同約定的義務。但是，對轉(zhuǎn)包認定的構(gòu)成要件，如何區(qū)分轉(zhuǎn)包和分包缺乏具體判定標準。審計認定轉(zhuǎn)包時，在完成人員管理、工程管理（技術、質(zhì)量、進度、安全等）、財務管理等相關取證后，具體引用法律法規(guī)時，難以對號入座認定轉(zhuǎn)包，加大了審計風險。