第二節(jié)  竣工決算

　　竣工決算是由建設單位編制的反映建設項目實際造價和投資效果的文件。

　　一、竣工決算的內(nèi)容

　　竣工決算的內(nèi)容應包括從項目策劃到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用。竣工決算的內(nèi)容包括竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分。其中竣工財務決算說明書和竣工財務決算報表又合稱為竣工財務決算，它是竣工決算的核心內(nèi)容。

　　二、竣工決算的編制依據(jù)

　　竣工決算的編制依據(jù)主要有：

　?。?）經(jīng)批準的可行性研究報告及其投資估算書；

　　（2）經(jīng)批準的初步設計或擴大初步設計及其概算書或修正概算書；

　　（3）經(jīng)批準的施工圖設計及其施工圖預算書；

　　（4）設計交底或圖紙會審會議紀要；

　　（5）招投標的標底、承包合同、工程結算資料；

　?。?）施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費用記錄；

　?。?）竣工圖及各種竣工驗收資料；

　?。?）歷年基建資料、財務決算及批復文件；

　?。?）設備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄；

　　（10）有關財務核算制度、辦法和其他有關資料、文件等。

　　三、竣工財務決算表

　　竣工財務決算表是竣工財務決算報表的一種，用來反映建設項目的全部資金來源和資金占用（支出）情況，是考核和分析投資效果的依據(jù)。其采用的是平衡表的形式，即資金來源合計等于資金占用合計。

　　在編制竣工財務決算表時，主要應注意下面幾個問題：

　　1．資金來源中的資本金與資本公積金的區(qū)別。資本金是項目投資者按照規(guī)定，籌集并投入項目的非負債資金，竣工后形成該項目（企業(yè)）在工商行政管理部分登記的注冊資金；    資本公積金是指投資者對該項目實際投入的資金超過其應投入的資本金的差額，項目竣工后這部分資金形成項目（企業(yè)）的資本公積金。

　　2．項目資本金與借入資金的區(qū)別。如前所述，資本金是非負債資金，屬于項目的自有資金；而借入資金，無論是基建借款、投資借款，還是發(fā)行債券等，都屬于項目的負債資金。這是兩者根本性的區(qū)別。

　　3．資金占用中的交付使用資產(chǎn)與庫存器材的區(qū)別。交付使用資產(chǎn)是指項目竣工后，交付使用的各項新增資產(chǎn)的價值；而庫存器材是指沒有用在項目建設過程中的、剩余的工器具及材料等，屬于項目的節(jié)余，不形成新增資產(chǎn)。

　　四、新增資產(chǎn)的劃分與核定

　　按照財務制度及有關規(guī)定，新增資產(chǎn)按資產(chǎn)性質劃分為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)共五大類。

　　1、固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上（如：1000元或1 500元或2000元），并且在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)；包括房屋及建筑物、機電設備、運輸設備、工具器具等。不同時具備以上兩個條件的資產(chǎn)為低值易耗品，應列入流動資產(chǎn)范圍內(nèi)，如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。

　　2．流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存貨、應收及預付款項等。

　　3．無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、著作權、非專利技術、商譽等。

　　4．遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良工程（如延長使用壽命的改裝、翻修、改造等）支出等。

　　5．其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指具有專門用途，但不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng) 國家批準的特種物質，銀行凍結存款和凍結物質、涉及訴訟的財產(chǎn)等。

　　（一）新增固定資產(chǎn)價值的計算

　　計算以單項工程為對象，單項工程建成經(jīng)驗收合格，正式移交生產(chǎn)使用，即應計算新增固定資產(chǎn)價值。

　　1.計算新增固定資產(chǎn)價值時首先要清楚其包括的范圍。新增固定資產(chǎn)價值一共包括三個內(nèi)容，即交付使用的建安工程造價、達到固定資產(chǎn)標準的設備及工器具的費用、其他費用（包括土地征用及遷移費（即通過劃撥方式取得無限期土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補助費、遷移費等）、聯(lián)合試運費、勘察設計費、項目可行性研究費、施工機構遷移費、報廢工程損失費和建設單位管理費中達到固定資產(chǎn)標準的辦公設備、生活家具、用具和交通工具等的購置費。

　　。要理解計算方法，特別是其他費用的分攤方法。按照規(guī)定，增加固定資產(chǎn)的其他費用，應按各受益單項工程以一定的比例共同分攤。其基本原則是：建設單位管理費由建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額等按比例分攤；而土地征用費、勘察設計費等只按建筑工程分攤。

　　3.新增固定資產(chǎn)價值的計算。計算以單項工程為對象，單項工程建成經(jīng)有關部門驗收鑒定合格，正式移交生產(chǎn)使用，即應計算新增固定資產(chǎn)價值。一次性交付生產(chǎn)或使用的工程一次計算新增固定資產(chǎn)價值，分期分批交付生產(chǎn)或使用的工程應分期分批計算新增固定資產(chǎn)價值。

　?。ǘ┝鲃淤Y產(chǎn)價值的確定

　　流動資產(chǎn)價值的確定中，主要是存貨價值的確定，應區(qū)分是外購的還是自制的，兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。

　?。?）貨幣資金，即現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金）。一律按實際入賬價值核定計入流動資產(chǎn)，

　?。?）應收和應預付款。包括應收工程款、應收銷售款、其他應收款、應收票據(jù)及預付分包工程款、預付分包工程備料款、預付工程款、預付備料款、預付購貨款和待攤費用。其價值的確定，一般情況下按應收和應預付款項的企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。

　　（3）各種存貨是指建設項目在建設過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物，包括各種器材；低值易耗品和其他商品等。其價值確定：外購的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價；自制的，按照制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價。

　?。ㄈo形資產(chǎn)價值的確定

　　無形資產(chǎn)的計價，原則上應按取得時的實際成本計價。主要是應明確無形資產(chǎn)所包含的內(nèi)容，如專利權、商標權、土地使用權等。

　?、賹＠麢嗟挠媰r。專利權分為自制和外購兩種。自制專利權，其價值為開發(fā)過程中的實際支出計價。專利轉讓時（包括購入和賣出），其價值主要包括轉讓價格和手續(xù)費用。由于專利是具有專有性并能帶來超額利潤的生產(chǎn)要素，因此其轉讓價格不能按其成本估價，而應依據(jù)所帶來的超額收益來估價。

　?、诜菍＠夹g的計價。非專利技術是指具有某種專有技術或技術秘密、技術訣竅，是先進的、未公開的、未申請專利的，可帶來經(jīng)濟效益的專門知識和特有經(jīng)驗，它也包括自制和外購兩種。外購非專利技術，應由法定評估機構確認后，再進一步估價，一般通過其產(chǎn)生的收益來估價，其方法類同專利技術。自制的非專利技術，一般不得以無形資產(chǎn)入賬，自制過程中所發(fā)生的費用，按新財務制度可作當期費用直接進入成本處理。這是因為非專利技術自制時難以確定是否成功，這樣處理符合穩(wěn)健性原則。

　　③商標權的價值。商標權是商標經(jīng)注冊后，商標所有者依法享有的權益，它受法律保障。分為自制和購入（轉讓）兩種。企業(yè)購入和轉讓商標時，商標權的計價一般根據(jù)被許可方新增的收益來確定，自制的，盡管在商標設計、制作、注冊和保護、廣告宣傳都要花費一定費用，一般不能作為無形資產(chǎn)入賬，而直接以銷售費用計入損益表的當期損益。

　　④土地使用權的計價。取得土地使用權的方式有兩種，則計價方法也有兩種：一是建設單位向土地管理部門申請，通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，應以無形資產(chǎn)計入核算，二是建設單位獲得土地使用權原先是通過行政劃拔的，就不能作為無形資產(chǎn) ，只有在將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規(guī)定補交土地出讓金后，才可作為無形資產(chǎn)計入核算。

　　無形資產(chǎn)入賬后，應在其有限使用期內(nèi)分期攤銷。

　　（四）遞延資產(chǎn)價值的確定

　　主要是開辦費的計價問題。開辦費是指在籌建期間建設單位管理費中未計入固定資產(chǎn)的其他各項費用，如籌建期間的工作人員工資、辦公費、旅差費、生產(chǎn)職工培訓費、利息支出等。

　?。?）開辦費的計價?；I建期間建設單位管理費中未計入固定資產(chǎn)的其他各項費用，如建設單位經(jīng)費，包括籌建期間工作人員工資、辦公費；旅差費、印刷費、生產(chǎn)職工培訓費、樣品樣機購置費、農(nóng)業(yè)開荒費、注冊登記費等以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出。按照新財務制度規(guī)定，除了籌建期間不計入資產(chǎn)價值的匯兌凈損失外，開辦費從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照不短于五年的期限平均攤入管理費用中。

　?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出的計價。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出是指能增加以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。應在租賃有效期限內(nèi)按用途（生產(chǎn)用，管理用）分期攤入制造費用或管理費用中。

　?。ㄎ澹┢渌Y產(chǎn)計價。主要以實際入賬價值核算。

　　關于新增資產(chǎn)的劃分與核定，主要從下面幾個方面著手進行：

　　1.理解各類資產(chǎn)的概念及劃分原則，搞清它們之間的區(qū)別，特別是固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)的區(qū)別。

　　2.明確增加固定資產(chǎn)的其他費用的分攤方法。

　　3.領會無形資產(chǎn)的計價原則，特別是土地使用權的計價。應理解對通過行政劃撥（無償獲?。┓绞将@得土地使用權，不能作為無形資產(chǎn)人賬，只有在將土地使用權作為投資使用，并補交土地出讓金后，才可以將其計入無形資產(chǎn)。

　　第三節(jié) 保修費用的處理

　　一、保修期限

　　保修費用是指對建設工程在保修期限和保修范圍內(nèi)所發(fā)生的維修、返工等各項費用支出。 按照國務院頒布的279號令《建設工程質量管理條件》第40條規(guī)定，在正常使用條件下，建設工程的最低保修期限為：

　　1、基礎設施工程、房屋建筑的地基基礎工程和主體結構工程，為設計文件規(guī)定的該工程的合理使用年限；

　　2、屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年；

　　3、供熱與供冷系統(tǒng)，為2個采暖期、供冷期；

　　4、電氣管線、給排水管道、設備安裝和裝修工程，為2年；

　　建設工程的保修期，自竣工驗收合格之日起計算。

　　二、保修費用的處理

　　1．勘察、設計原因造成保修費用的處理?？辈臁⒃O計方面的原因造成的質量缺陷，由勘察、設計單位負責并承擔經(jīng)濟責任，由施工單位負責維修或處理。按新的合同法規(guī)定，勘察、設計人應當繼續(xù)完成勘察、設計，減收或免收勘察、設計費并賠償損失。

　　2．施工原因造成的保修費用處理。施工單位未按國家有關規(guī)范、標準和設計要求施工，造成質量缺陷，由施工單位負責無償返修并承擔經(jīng)濟責任。如果在合同規(guī)定的程序和時間內(nèi)，施工單位未到現(xiàn)場保修，建設單位可以另行委托其他單位修理，由施工單位承擔經(jīng)濟責任。

　　3．設備、材料、構配件不合格造成的保修費用處理。因設備、建筑材料、構配件質量不合格引起的質量缺陷，屬于施工單位采購的或經(jīng)其驗收同意的，由施工單位承擔經(jīng)濟責任；屬于建設單位采購的，由建設單位承擔經(jīng)濟責任。至于施工單位、建設單位與設備、材料、構配件供應單位或部門之間的經(jīng)濟責任，應按其設備、材料、構配件的采購供應合同處理。

　　4．用戶使用原因造成的保修費用處理。因用戶使用不當造成的質量缺陷，由用戶自行負責。

　　5．不可抗力原因造成的保修費用處理。因地震、洪水、臺風等不可抗力造成的質量問題，施工單位和設計單位都不承擔經(jīng)濟責任，由建設單位負責處理。